Епіцентр

Спрощення норовливих

Іван ЗАЙЦЕВ

Урядова боротьба за збільшення надходжень до держбюджету може закінчитися переходом більшості спрощенців на нелегальне становище.

Набрання чинності законом № 2505 про внесення змін до закону про держбюджет на 2005 рік застало багатьох спрощенців зненацька. Опублікований 31 березня документ, на жаль, викликає набагато більше запитань, аніж дає відповідей. Виключення цілих галузей малого бізнесу з переліку видів діяльності, дозволених спрощенцям, а також оголошення їх найманими працівниками навряд чи порадує сотні тисяч підприємців, які не з чуток ознайомлені з роботою в тіньовій економіці. Тим більше, що в законодавстві залишилося достатньо лазівок для уникнення надмірного оподаткування.

Проблеми самокатування

Бажаючи зруйнувати схеми, що дають великим підприємствам можливість заощаджувати на соціальних відрахуваннях шляхом переведення штатних працівників на спрощену систему оподаткування, уряд домігся внесення змін до Закону «Про податок з доходів фізичних осіб». Зокрема, п. 1.8 цього закону доповнили новим абзацом, згідно з яким платник єдиного або фіксованого податку прирівнюється до найманого працівника (з усіма соціальними накрутками. — Ред.), якщо він протягом року надавав послуги іншій особі в межах цивільно-правового договору більше ніж однин календарний місяць.

Юрисконсульт Іван Волков звертає увагу, що «на загальних підставах оподатковуватимуться доходи, отримані фізособою, яка працює за спрощеною системою оподаткування, тільки за виконання робіт, зазначених у цьому договорі». Причому податковим агентом у такому випадку виступатиме особа, яка виплачує винагороду. «Єдиним винятком, — зазначає Іван Волков, — стане випадок, коли особа, на користь якої виконуються роботи, не є суб’єктом підприємницької діяльності. У такому разі єдиноподатник має самостійно розрахувати і сплатити податок». Тобто коли приватний підприємець К., наприклад, більш як місяць фарбує стіни у квартирі громадянина Н., він як чесний платник єдиного податку повинен сам сплатити прибутковий податок з грошей, отриманих за фарбування стін. І, за логікою законодавця, соцстрахівські та пенсійні внески також.

Щоправда, Ігор Сірик, сертифікований аудитор, іншої думки: «Згідно із законом такі доходи лише прирівнюються до заробітної плати, але не є такою. Отже, одержувач робіт або послуг повинен стягувати тільки 13-відсотковий податок з доходів фізичних осіб, але не нараховувати внески до соціальних фондів. Додатковим аргументом на підтвердження цієї позиції може слугувати те, що Закон «Про податок з доходів фізичних осіб» регулює порядок нарахування тільки прибуткового податку, а порядок стягнення зборів до соціальних фондів встановлюється спеціальними законами».

Проте в будь-якому випадку можна сміливо стверджувати, що сплачувати податки так, як запланувала держава, ніхто не буде. На думку Івана Волкова, саме формулювання «в межах цивільно-правового договору більш ніж однин календарний місяць» дає можливість оминути закон. Для цього достатньо укласти кілька договорів кожний терміном на 29 днів з відмінними істотними умовами — назвами, обсягом виконаних робіт і ставкою оплати послуг.

Тавро ПДВ

Не менш серйозним ударом для платників єдиного податку стала звістка про встановлення нової граничної суми, перевищення якої тягне обов’язкову реєстрацію СПД платником ПДВ незалежно від використовуваного «режиму оподаткування» (цитата із закону). Тепер ПДВ-межа становить 300 тис. грн коштів, що надійшли на рахунок підприємства за надані послуги або поставлені товари «протягом останніх 12 календарних місяців». У такий спосіб уряд сподівається збільшити надходження ПДВ і розширити коло його платників.

Однак розпливчаcтість і непевність цієї норми бентежать багатьох юристів. По-перше, незрозуміло, що саме мається на увазі під «режимом оподаткування». В українському законодавстві є термін «система оподаткування» — загальна і спрощена, а режиму оподаткування немає. По-друге, не зрозуміло, як рахувати оті 12 місяців. Експерти зазначають, що, найімовірніше, законодавець мав на увазі останні 12 місяців, тобто період з 1 березня 2004-го по 28 лютого 2005 року.

Таким чином, усі підприємства, зокрема й ті, що працювали на єдиному податку (для юросіб — 10%), ПДВ-оподатковуваний оборот яких за цей період перевищив 300 тис. грн, до 20 квітня повинні зареєструватися як платники податку на додану вартість. Причому приватні підприємці, за логікою законодавця, мають сплачувати єдиний податок плюс ПДВ. А юрособи, що платили 10% єдиного податку, зобов’язані перейти на ставку 6% плюс ПДВ.

До речі, Ігор Сірик вважає, що при розрахунку суми операцій, обкладених ПДВ, слід ураховувати останні зміни бази оподаткування. І якщо операція, проведена за останні 12 місяців, раніше не обкладалася ПДВ, а після внесення змін до закону обкладається, то суму такої операції слід брати до уваги при розрахунку 300-тисячної межі. Понад те, за буквою закону як платники ПДВ зобов’язані зареєструватися навіть підприємці, які на даний момент не ведуть ніякої діяльності, але оборот яких за останні 12 місяців перевищив заповітну межу. Щоправда, якщо такі підприємці не виконають цієї вимоги, але й не проводитимуть операцій, з яких стягується ПДВ, жодних санкцій до них держава застосувати не зможе.

Тож у середині квітня фахівці прогнозують масове нашестя підприємців, охочих стати на облік як платники ПДВ або знятися з обліку як платники податків взагалі.

Удар милосердя

Останнім ударом, який може остаточно відбити бажання до роботи за спрощеною системою, стало виведення з 1 липня цього року з-під дії Указу президента «Про спрощену систему оподаткування...» багатьох видів підприємницької діяльності. Задля справедливості слід зазначити, що остаточний варіант чорного списку єдиноподатників виявився істотно коротшим від запланованого спочатку. Проте перелік заборонених видів діяльності для спрощенців як фізичних, так і юридичних осіб вражає (див. «Список заборон»). З 1 липня вони будуть змушені або залишити свій бізнес, або перейти на загальну систему оподаткування, або працювати нелегально.

Щоб посилити ефект нововведень, для платників єдиного податку — юридичних осіб встановлено, що сплата податку здійснюється в порядку і на умовах, чинних до 1 січня цього року. Тобто замість сплати половини ставки єдиного податку (3% + ПДВ або 5%) і всіх внесків до соціальних фондів (32% фонду оплати праці до Пенсійного фонду та 1,9% ФОП до Фонду соцстраху) підприємства повинні будуть платити просту ставку єдиного податку (відповідно 6% + ПДВ або 10%) і теоретично без сплати соцвнесків. Але, враховуючи правову колізію з пенсійним законодавством, не виключено, що ПФ знову вимагатиме сплати внесків.

Змінюючи порядок стягнення податку зі спрощенців, уряд явно мав на меті покласти край схемам ухиляння від сплати податків. Згідно із заявами деяких посадових осіб, при оплаті всіляких консультаційних послуг у тінь виводилися чималі суми. Багатьом підприємствам, що використовують загальну систему оподаткування, стало невигідно співпрацювати на постійній основі з фізособами-спрощенцями, оскільки тепер підприємство із суми, виплаченої такій особі, має утримувати прибутковий податок і внески до соціальних фондів. Та й самим єдиноподатникам працювати за запропонованою державою схемою теж невигідно. Опитування Контрактів засвідчило, що багато спрощенців мають намір перейти на загальну систему оподаткування й відображати всі витрати, максимально зменшуючи прибуток (нагадаємо, що при сплаті єдиного податку підприємці видатків не враховують).

На думку Світлани Яковенко, генерального директора юридичної компанії «АС», держава поступово ліквідує спрощену систему оподаткування (норми про самозайнятих осіб і ПДВ-бар’єр). При цьому уряд забуває, що запровадження єдиного податку Указом президента про спрощену систему оподаткування було викликане, зокрема, неможливістю жорсткого контролю за проведенням операцій у деяких галузях господарювання. З прийняттям закону № 2505 уряд фактично повернув час назад, значно обмеживши можливість єдиноподатників працювати легально й отримувати прибуток.

---

Список заборон

З 1 липня платниками єдиного податку не можуть бути:

СПД, які займаються:

• гральним бізнесом (утім, щодо цього виду діяльності обмеження діяли й раніше);
• обміном іноземної валюти;
• виробництвом, експортом-імпортом та оптовим продажем підакцизних товарів;
• оптовою і роздрібною торгівлею ПММ (обмеження діяли й раніше);
• операціями з дорогоцінними металами і камінням.

СПД-фізособи, які:

• займаються торгівлею лікарськими препаратами та засобами медичного призначення;
• архітектурою;
• надають консультації та роз’яснення з юридичних питань;
• аудитори;
• займаються діяльністю із здачі в оренду нерухомого майна та ріелторською діяльністю.

Порада юриста

Володимир ПОТАПЕНКО, адвокат, керуючий партнер юридичної фірми «Потапенко та партнери»:

— На жаль, у законі чітко не зазначено, що мається на увазі під словосполученням «протягом більше ніж одного календарного місяця за податковий рік». Принаймні це питання потребує податкового роз’яснення. А поки що я пропонував би, якщо, звичайно, бізнесові відносини це дозволяють, укладати договори зі спрощенцем про надання послуг протягом кількох днів на місяць (з фактичним виконанням великого обсягу робіт за високу плату). Проте такий варіант не завжди прийнятний для використання у схемах, де приватні підприємці повинні приймати постійну і суттєву участь у бізнес-процесах (перевезення, регулярні послуги, використання орендованого майна і т. ін.). Тому я не виключаю введення у фінансові схеми 12-13 «проміжних» підприємців протягом року, які будуть посередниками між великими компаніями і «постійними» підприємцями — платниками єдиного податку.

У прийнятті Закону № 2505 чітко простежується бажання перекрити схеми мінімізації оподаткування. І справді, сплачувати 2400 грн єдиного податку з 500 тис. грн доходу за здачу в оренду нерухомого майна — це занадто пільгове оподаткування (0,48% податку з доходу). Не є також таємницею, що платники єдиного податку подеколи використовуються з метою легалізації доходів та зняття готівки у великих розмірах. Тому кроки уряду в напрямку обмеження використання спрощеної системи у схемах ухиляння від оподаткування цілком закономірні.

Думка юриста

Михайло ГОНЧАРУК, адвокат:

— Як платника єдиного податку суб’єкта господарювання позбавлено необхідності витрачатися на великі штрафи за несвоєчасну його сплату — справа обмежувалась, як правило, невеликою пенею. З моменту ж реєстрації платниками ПДВ фізичні особи — підприємці автоматично підпадають під дію норм Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181. А це зовсім інший рівень відповідальності як в організаційному, так і фінансовому планах.

Думка спрощенця

Світлана ЯКОВЕНКО, генеральний директор юридичної фірми «АС» (платник єдиного податку за ставкою 10%):

— Малий бізнес «кинули». Зменшення ставки єдиного податку вдвічі за збереження виплат до соціальних фондів діяло три місяці, після чого все повернулося на кола свої — плати ЄП у повному обсязі та соцвнески. Тепер нашому підприємству треба сплачувати 10% з доходу плюс внески до ПФ і утримання до соцфондів. Так нам працювати невигідно — краще перейти на загальну систему оподаткування і враховувати всі витрати (зокрема, витрати на оренду, електроенергію, вдосконалення основних фондів тощо). Причому питання сплати пенсійних внесків єдиноподатниками залишається врегульоване тільки листом ПФ, а не законом. Крім того, фактично межу переходу єдиноподатників на загальну систему оподаткування зменшено (заднім числом!) з 500 тис. грн (для фізосіб) або 1 млн грн (для юросіб) до 300 тис. грн. Оскільки, на мою думку, якщо підприємець платить ПДВ, то вважати його спрощенцем немає підстав. Фактично такий платник вийде на загальну систему оподаткування. І виникає питання: як бути з уже укладеними довгостроковими контрактами? Можна переглянути умови, але не факт, що контрагент на це погодиться. Або недоотримати прибуток, оскільки за новим законодавством одержувач робіт (послуг) має утримувати податок з виплат ПП-єдиноподатникові (13%). А якщо сума контракту або контрактів перевищує 300 тис., то платник ще й сплачує ПДВ (20%).

Обговорити на форумi

На початок

Версія для друку		Відправити поштою
Оцiнити статтю		Ваш коментар