№ 01 от 12-01-2004
|
|
Украинский деловой еженедельник
"Контракты" / № 01 от 12-01-2004 |
По традиции с началом нового года существенно меняются правила игры для бизнеса. В 2004 году больше всего пострадают плательщики НДС и упрощенцы
НДС
В 2004 году продолжается действие двух способов уменьшения бюджетной задолженности по возмещению НДС
- Статья 8 Закона от 27.11.2003 № 1344-IV «О Государственном бюджете Украины на 2004 год»
Первый способ: суммы НДС, которые должны быть возмещены, не будут возвращаться плательщикам НДС на их счет, а будут принудительно направляться налоговыми органами в счет погашения реструктуризированных, отсроченных или рассроченных сумм по НДС и любым другим налогам и сборам.
Преодолеть эту несправедливость можно только в суде, апеллируя к абзацу четвертому 7.7 ст. 7 Закона «О налоге на добавленную стоимость», в соответствии с которым осуществление возмещения путем уменьшения платежей по другим налогам, сборам (обязательным платежам) не разрешается.
Второй способ уменьшения бюджетной задолженности по возмещению НДС: если плательщик НДС имеет просроченную задолженность перед государством по кредитам или по гарантированным государством кредитам, то принадлежащие плательщику суммы НДС к возмещению из государственного бюджета будут зачисляться в погашение задолженности по кредитам. Нормы законодательства, которая бы помешала налоговому органу сделать такой взаимозачет, не существует.
Госбюджет ограничивает права плательщиков НДС
Статья 9 Закона от 27.11.2003 № 1344-IV «О Государственном бюджете Украины на 2004 год»
- И далее запрещается возмещать экспортный НДС по бартерным договорам с нерезидентами. Противостоять этому можно в суде, ссылаясь, в частности, на ст. 1 Закона «О системе налогообложения»: механизмы взыскания налогов и сборов (обязательных платежей) не могут устанавливаться или меняться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении, которым не является Закон о Госбюджете-2004.
Новинкой Закона о Госбюджете-2004 стало предоставление права плательщику НДС на возмещение этого налога только в той части, в которой валютная выручка за экспортированные товары (работы, услуги) фактически поступила от нерезидента. Например, экспортированы товары на сумму 100 тыс. грн, вследствие чего заявлено к возмещению 15 тыс. грн НДС. Однако нерезидентом оплачен поставленный на экспорт товар только наполовину — на счет плательщика НДС поступила валюта в перерасчете в национальную валюту в сумме 50 тыс. грн. По норме ст. 9 Закона о Госбюджете-2004 плательщик НДС также может рассчитывать на возмещение только половины заявленной суммы, т.е. для нашего примера это 7,5 тыс. грн.
Отменены льготы по НДС
Пункт 49 статьи 80 Закона от 27.11.2003 № 1344-IV «О Государственном бюджете Украины на 2004 год»
- Упразднен целый ряд существующих льгот по НДС. В частности, в 2004 году НДС будет взиматься при операциях по:
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Ставка налога на прибыль уменьшается с 30 до 25 процентов
Закон от 24.12.2002 № 349-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»
+ Вступают в силу изменения (Закон от 24.12.2002 № 349-IV) к Закону «О налогообложении прибыли предприятий», согласно которым ставка налога на прибыль уменьшается с 30 до 25 процентов.
Налоговая амортизация рассчитывается по семи группам основных фондов
Пункт 45 статьи 80 Закона от 27.11.2003 № 1344-IV «О Государственном бюджете Украины на 2004 год»
В 2004 году придется вести учет налоговой амортизации в разрезе семи групп основных фондов. Группы 1-3 основных фондов разделяются на введенные в эксплуатацию до 01.01.2004 и подлежащие амортизации по старым нормам амортизации и введенные в эксплуатацию после 01.01.2004 и подлежащие амортизации по новым, увеличенным в 1,6 раза нормам амортизации. Новые нормы амортизации (в расчете на налоговый квартал):
Акционерные общества с государственной долей будут платить дивиденды государству
Статья 72 Закона от 27.11.2003 № 1344-IV «О Государственном бюджете Украины на 2004 год»
- Если в 2003 году закон обязывал выплачивать дивиденды только государственные некорпоратизированные, корпоратизированные, коммунальные и казенные предприятия, 100 процентов которых принадлежат государству, то в 2004 году предусматривается получение дивидендов от всех без исключения предприятий, хотя бы одна акция которых принадлежит государству. Такие предприятия будут выплачивать в Государственный бюджет часть чистой прибыли в соответствии с размером доли государства в их уставном фонде. Ожидается, что по аналогии с 2003 годом государство будет требовать 15 процентов прибыли, определенной на основании финансовой отчетности по результатам годовой деятельности 2003 года и квартальной — 2004-го, которые необходимо будет уплатить одновременно с налогом на прибыль предприятий.
Особенности взыскания налога на прибыль
Пункты 50, 51 статьи 80 Закона от 27.11.2003 № 1344-IV «О Государственном бюджете Украины на 2004 год»
- Налогообложение прибыли в 2004 году будет осуществляться с учетом некоторых особенностей. В частности, суммы средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленных (переданных) в течение отчетного года в Государственный бюджет или бюджеты местного самоуправления, неприбыльным организациям не будут включаться в состав валовых расходов; суммы расходов, связанных с приобретением, достройкой объекта незаконченного строительства и введением его в эксплуатацию, возникающие у налогоплательщика — покупателя объекта незаконченного строительства в течение срока строительства, определенного условиями приватизации, не будут включаться в состав валовых расходов; не освобождаются от налогообложения доходы заготовительных предприятий от продажи согласно закону отдельных видов отходов как вторичного сырья и т. д.
Непогашенные до 2003 года убытки не уменьшают прибыль
Пункт 95 статьи 80 Закона от 27.11.2003 № 1344-IV «О Государственном бюджете Украины на 2004 год»
- В соответствии с п. 11 Переходных положений Закона от 24.12.2002 № 349-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», если налогоплательщик задекларировал отрицательное значение объекта налогообложения (балансовые убытки) по результатам 2002 года, такое отрицательное значение объекта налогообложения для целей налогообложения учитывается отдельно, не включается в состав валовых расходов и должно учитываться налогоплательщиком в уменьшении объекта налогообложения последующих налоговых периодов в течение 12 календарных кварталов со времени возникновения такого отрицательного значения. Однако ст. 95 Закона о Госбюджете-2004 такое право отрицает и непогашенные до 01.01.2004 убытки не разрешает в 2004 году учитывать при уменьшении объекта налогообложения. Вышеизложенное противоречит не только общим нормам Закона «О системе налогообложения» относительно неправомерности вмешательства законов о Госбюджете в налоговое законодательство, но и специальным нормам Закона «О налогообложении прибыли предприятий». Поэтому в судебном порядке можно попробовать доказать правомерность учета убытков прошлых лет в уменьшении объекта налогообложения в 2004 году.
НАЛОГ С ДОХОДОВ ФИЗЛИЦ
Платим меньше
Закон от 22.05.2003 № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц»
+ В корне меняются принципы налогообложения доходов физических лиц. Отменяется прогрессивная система налогообложения доходов граждан. Начиная с 1 января 2004 года и до 31 декабря 2006 года ставка налогообложения устанавливается на уровне 13 процентов объекта налогообложения; далее — 15 процентов. Налогообложение доходов по основному и неосновному месту работы будет осуществляться по единой шкале, но налогонеоблагаемый минимум применяется только по основному месту работы. Наконец, налогонеоблагаемый минимум будет равен одной минимальной зарплате. Правда, не сразу, а постепенно: в 2004 году — в размере 30 процентов; 2005-м — 50 процентов; 2006-м — 80 процентов и только в 2007 году — 100 процентов.
- Физическое лицо, которое зарегистрировалось как субъект предпринимательской деятельности и предоставляет услуги другому лицу (выполняет работы в его пользу) в рамках гражданско-правового договора, приравнивается к наемному лицу с соответствующим налогообложением полученных им доходов как заработной платы, если условия такого гражданско-правового договора предусматривают предоставление таких услуг (работ) на постоянной и регулярной основе на протяжении более одного месячного налогового периода.
АКЦИЗНЫЙ СБОР
Увеличивается акцизный сбор на спирт этиловый и алкогольные напитки
Закон от 24.10.2002 № 195-IV «О внесении изменений в некоторые законы Украины о налогообложении, производстве и обороте подакцизных товаров»
- С 1 января 2004 года на спирт этиловый неденатурированный для производства алкогольных напитков и на алкогольные напитки акцизный сбор будет составлять 17,4 грн за 1 л 100-процентного спирта (вместо 16 грн). Возможно незначительное подорожание алкогольных напитков.
ПЕНСИОННЫЙ СБОР
Пенсионная революция не в пользу упрощенцев
Закон от 09.07.2003 № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании»
- Изменен объект обложения пенсионным сбором. В частности, «больничные» также стали объектом для начислений пенсионных взносов.
Юридические лица — плательщики единого и фиксированного сельскохозяйственного налога с 2004 года должны осуществлять начисление 32 процентов пенсионного сбора на фонд оплаты труда. Физические лица— плательщики единого и фиксированного налога будут платить отдельно суммы пенсионного сбора в фиксированном размере. Планируется, что эти суммы будут определяться в 32 процента минимальной заработной платы, которая с 1 декабря 2003 года составляет 205 грн, т.е. у упрощенцев дополнительно будут требовать 65,6 грн.
Вводятся косвенные методы начисления пенсионных взносов, например, в случае уклонения страховщика или его должностных лиц от предоставления территориальному органу Пенсионного фонда отчетности или других документов об уплате страховых взносов.
Другое. С 1 января 2004 года пенсионные взносы не будут считаться налоговым платежом, т.е. на них не будут распространяться общеналоговые правила, установленные Законом «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами». Это касается и сроков предоставления отчетности, которые теперь будет определять Пенсионный фонд, и сроков уплаты, а также наложения финансовых санкций.
Максимальные расходы на оплату труда, выше которых пенсионные взносы не взимаются (на сегодня это 2660 грн), будут ежегодно устанавливаться на уровне семи средних заработных плат, размер которой сложился в предыдущем календарном году.
Если выплата зарплаты задерживается, пенсионные взносы должны быть уплачены не позже 20 календарных дней после окончания месяца, за который начислена такая зарплата, т.е. пенсионные взносы с начисленной заработной платы выплачиваются даже в случае ее невыплаты.
В 2004 году придется продолжать платить 6 дополнительных пенсионных сборов
Статья 73 Закона от 27.11.2003 № 1344-IV «О Государственном бюджете Украины на 2004 год»
- В 2004 году придется продолжать платить шесть дополнительных сборов на обязательное государственное пенсионное страхование. Причем с операций купли-продажи безналичной валюты размер сбора увеличен до 1,5% объема таких операций.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
Освобождение — только для некоторых бюджетных организаций
Статья 75, пункты 46,48 статьи 80 Закона от 27.11.2003 № 1344-IV «О Государственном бюджете Украины на 2004 год»
В 2004 году будут освобождаться от уплаты земельного налога только отечественные заведения культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта, спортивные сооружения, содержащиеся за счет государственного или местных бюджетов.
СБОР ЗА ОРГАНИЗАЦИЮ ГАСТРОЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ
Шоу-бизнес несет убытки
- Пункт 24 статьи 14 Закона от 27.11.2003 № 1344-IV «О Государственном бюджете Украины на 2004 год»
С 2004 года будет взиматься сбор за организацию гастрольных мероприятий, введенный Законом «О гастрольных мероприятиях в Украине». Ставка сбора за проведение гастрольных мероприятий составляет 3% выручки от реализации билетов.
ТОРГОВЫЕ ПАТЕНТЫ
Стоимость торгового патента для валютных киосков увеличивается втрое
Статья 57 Закона от 27.11.2003 № 1344-IV «О Государственном бюджете Украины на 2004 год»
- Вопреки ст. 7 Закону Украины «О системе налогообложения» в 2004 году стоимость торгового патента на операции по торговле валютными ценностями увеличивается втрое и будет составлять 960 грн за календарный месяц. Стоимость торгового патента для операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса (за год) увеличивается вдвое.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА
За ипотеку будут взимать госпошлину
Закон от 19.06.2003 № 980-IV «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины»
За заверение ипотечных договоров вводится государственная пошлина — 0,01 процента стоимости предмета ипотеки, указанного в ипотечном договоре.
ФИКСИРОВАННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ
Срок уплаты налога продлен на 10 дней
Закон от 19.06.2003 № 974-IV «О внесении изменений в некоторые законы Украины о регулировании деятельности в аграрном секторе экономики»
- Фиксированный сельскохозяйственный налог с 1 января 2004 года не будет включать сборы на обязательное социальное страхование и плату за приобретение торгового патента на осуществления торговой деятельности. Налогоплательщиками смогут быть только те предприятия, в которых средства, вырученные от реализации продукции собственного производства, составляют 75% суммы валового дохода предприятия. Налог будет действовать до 31 декабря 2009 года.
+ Срок уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога продлен на 10 дней. Новообразованные субъекты ведения хозяйства, основным видом деятельности которых является производство (выращивание), переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции, в год создания являются плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога.
ЭЛЕКТРОННЫЙ ДОКУМЕНТООБОРОТ
Внедряется электронная цифровая подпись документов
Закон от 22.05.2003 № 852-IV «Об электронной цифровой подписи»
Электронная цифровая подпись предназначена для обеспечения деятельности физических и юридических лиц, осуществляемой с использованием электронных документов. Электронная цифровая подпись используется физическими и юридическими лицами — субъектами электронного документооборота для идентификации подписывающего и подтверждения целостности данных в электронной форме. Использование электронной цифровой подписи не меняет порядка подписания договоров и других документов, установленного законом для осуществления правовых действий в письменной форме.
|