Минимизация налогов законными способами: Как продать НДС

Андрей ЕЛИСЕЕВ — шеф-редактор журнала «Налоговое планирование», содиректор АФ «Контракты-Аудит», кандидат экономических наук; Николай ПИДЛУЖНЫЙ — главный специалист по оптимизации налоговых платежей АФ «Контракты-Аудит»

Продолжение.
Начало в №№ 36, 37, 38, 39

Возмещение налога на добавленную стоимость для предприятий-экспортеров остается одной из болезненных проблем. При этом такие суммы у экспортеров в последнее время обычно растут, поскольку Кабинет Министров Украины принял Постановление «О мерах по обеспечению выполнения бюджета Украины в I квартале 2002 года» от 10.01.2002 № 21, которым, вопреки Закону «О НДС», предприятиям-импортерам запрещено выдавать налоговые векселя на уплату налога на добавленную стоимость в случае растамаживания импортированных товаров, за исключением случаев ввоза товаров по прямым соглашениям для собственных производственных нужд да еще при наличии невозмещенных из бюджета сумм НДС.

Уже закончился не только I квартал, но и 2002 год, а незаконное постановление Кабмина продолжает действовать. Изменения в Постановление № 1104, внесенные Постановлением от 10.01.2002 № 21, признаны недействительными и Хозяйственным судом Киева согласно решению № 25/144 от 22.03.2002 года. Правомерность принятого решения подтверждена постановлением Высшего хозяйственного суда Украины от 10.09. 2002 г. Однако Кабмин не выполняет решение суда и не печатает изменений к обжалованному Постановлению № 21.

Гостаможслужба Украины не осталась в стороне от самодеятельности Кабмина, и о том, о чем в Кабмине, вероятно, думали, но, похоже, забыли отметить в изменениях к Постановлению № 1104 (которым предусмотрен порядок выпуска векселей при импорте товаров), главные таможенники Украины сообщили на местные таможни письмом от 12.01.02 г. № 11/2-15-340-ЭП. В частности, в Постановлении Кабмина №21 не указано, какой размер бюджетной задолженности должен быть у предприятия-импортера, чтобы получить право на выдачу налогового векселя. Неужели наличие хотя бы одной гривни бюджетной задолженности дает право на погашение НДС при импорте путем выдачи налогового векселя? Однако таможенники уточнили, что сумма бюджетной задолженности должна быть не меньше суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет при импорте товара.

Постановление Кабмина №21 в части внесения изменений в Постановление №1104 и письмо ГТСУ №11/2-15-340-ЭП не отвечают требованиям Закона «О НДС», в частности, пункту 11.5 статьи 11, которая не устанавливает таких ограничений для погашения НДС при импорте товаров путем выдачи налогового векселя предприятием-импортером. Таким образом, любой импортер может обратиться в хозяйственный суд с иском о предписании таможенникам принять выданный им налоговый вексель на уплату НДС. Однако такие меры требуют много времени, тогда как импортер несет расходы на нахождение товаров под таможенным контролем. Таким путем можно добиваться справедливости тогда, когда товар находится на таможенном лицензионном складе и его растамаживание в ближайшее время не планируется. Или же получить письменный отказ в принятии векселя, после чего оплатить НДС. Это дает основания обжаловать такой отказ и требовать возврата излишка оплаченного НДС у таможенников.

Впрочем, сегодня мы хотим рассмотреть не вопрос выдачи налогового векселя, поскольку оптимизацию налоговых платежей не стоит строить на схемах, которые однозначно приводят к судебным процессам и, соответственно, к материальным расходам и потере времени. С внесением изменений в Постановление Кабмина № 1104 потеряна только одна из возможностей применения достаточно распространенной схемы возмещения НДС, основанной на выдаче налогового векселя предприятием-импортером. В то же время предприятия-экспортеры могут продолжать использовать немало возможностей для возмещения НДС, лишь бы только его плательщики хотели продать свои налоговые обязательства, а не платить их в бюджет. Почему продать, а не платить?

Суть оптимизации налоговых платежей заключается в том, что налогоплательщику дается налоговый кредит, который и будут погашать его налоговые обязательства: уплата НДС в бюджет не возникает. Однако за налоговый кредит необходимо заплатить тому, кто его предоставил. Конечно, платить за него придется немного меньше, чем в бюджет. Налогоплательщик получает вознаграждение, поэтому НДС считается не переданным, а проданным.

Схема достаточно простая и для ее реализации, как правило, нужно только согласие продавца НДС.

Все операции, договоры, контракты планируются, заключаются и выполняются самим покупателем НДС, которым выступает экспортер (именно у них наибольшие суммы невозмещенного налога). Выполнение схемы основывается на заключении договора комиссии, согласно которому комитент (он будет продавцом НДС) поручает комиссионеру экспортировать продукцию за пределы таможенной территории Украины. Схема делится на следующие этапы:

1. Покупатель НДС (экспортер) продает определенный товар Продавцу НДС (налогоплательщик). Вас как Продавца НДС не интересует, какой товар покупать. Это проблемы Покупателя НДС, поскольку именно этот товар ему и придется экспортировать. Хотя, на практике Покупатель НДС (экспортер) обычно создает дополнительное предприятие, чтобы не привлекать особого внимания контролирующих органов. Оно и будет выступать комиссионером.

2. Продавец НДС (налогоплательщик ) заключает договор комиссии, выступая комитентом, на продажу приобретенного товара за пределы таможенной территории Украины.

В соответствии со статьей 395 Гражданского кодекса Украины, «по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязывается по поручению второй стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента». Аналогичную норму содержит и статья 1011 Гражданского кодекса Украины в редакции от 16.01.2003 г., вступающая в силу 01.01.2004 года. Следовательно, дальнейшие действия по экспорту товара возлагаются на комиссионера, который создан экспортером.

3. Декларируя товар на таможне, комиссионер указывает, что он действует согласно договору комиссии, а комитентом-владельцем и отправителем товара выступает ваше предприятие, т.е. Продавец НДС. Соответственно, нулевая ставка по НДС возникает именно у отправителя, согласно подпункту 6.2.1 статьи 6 Закона «О НДС». Обычный порядок налогообложения при комиссионных договорах, определенный пунктом 4.7 статьи 4 Закона «О НДС», согласно которому базой налогообложения у комиссионера служит продажная стоимость, не распространяется на операции во внешнеэкономической деятельности.

Таким образом, по мере приобретения товара Продавец НДС получил налоговый кредит, а при экспорте обязательства не возникают, поскольку применяется нулевая ставка.

Порядок проведения расчетов:

1. После получения комиссионером валюты он проводит расчеты с Продавцом НДС не в денежной форме, а передает вексель. Для такого расчета комиссионер может использовать любой вексель другого лица. Не исключено, что это может быть и вексель, эмитированный Покупателем НДС (экспортером).

Во избежание недоразумений с банком и налоговой службой, связанных с поступлением валютной выручки, комиссионер должен предоставить комитенту (Продавцу НДС) подтвержденные банком ведомости о поступлении валютной выручки по соответствующему контракту.

2. Комитент (Продавец НДС) расчеты за товар, который он приобрел у Покупателя НДС, также проведет векселем, полученным у комиссионера. Возможность расчетов векселем необходимо предусмотреть в договоре или же заключить дополнительное соглашение о порядке расчетов. Сумма векселя, полученного от комиссионера, будет на 20 процентов меньше стоимости товара, полученного от Покупателя НДС (экспортера), поскольку товар экспортирован по нулевой ставке и комиссионер передает вексель именно на его стоимость. Разницу —20 процентов — доплачивает Продавец НДС в денежной форме как компенсацию за полученный от Покупателя НДС (экспортера) налоговый кредит.

3. Конечно, переадресовывать НДС, который подлежал бы уплате в бюджет, другому субъекту для Продавца НДС нет смысла. За предоставленную помощь по возмещению НДС он заслужил вознаграждение.

Его размер может быть заложен в переданном комиссионером Продавцу НДС векселе. Последний может быть выдан с дисконтом, т.е. номинальная стоимость векселя будет выше стоимости переданного комиссионеру товара на сумму вознаграждения. Если Продавец НДС (налогоплательщик ) передает вексель Покупателю НДС (экспортеру) за приобретенный у него товар по номинальной стоимости, тогда разница, которая будет доплачиваться в денежной форме, составит не 20 процентов, а немного меньше, т.е. минус такое вознаграждение.

При этом Продавцу НДС следует учесть, что полученное им вознаграждение должно включаться в валовые доходы.

Впрочем, экспортер может и сам выступать в такой схеме комиссионером, сначала продав товар дружественной фирме, которая продает такой товар налогоплательщику. Последний, в свою очередь, по договору комиссии поручает экспортеру продать за пределы Украины его же товар.

Обсудить на форуме

Вверх

Версия для печати		Отправить почтой
Оценить статью		Ваш комментарий