Минимизация налогов законными способами - «дарение» налогового кредита

Андрей ЕЛИСЕЕВ — шеф-редактор журнала «Налоговое планирование», содиректор АФ «Контракты-Аудит», кандидат экономических наук; Николай ПИДЛУЖНЫЙ — главный специалист по оптимизации налоговых платежей АФ «Контракты-Аудит»

Продолжение.
Начало в №№ 36, 37, 38

Такую схему нельзя в полной мере назвать одной из возможностей получения бюджетного возмещения, однако она позволяет передать сумму налогового кредита налогоплательщику, у которого возникают налоговые обязательства. За такой подарок даритель может надеяться на соответствующее вознаграждение. Это вознаграждение может приближаться вплоть до суммы «подаренного» налогового кредита. Привлекательность этой схемы в том, что «подарить» налоговый кредит может не только предприятие, имеющее право на бюджетное возмещение. Уменьшить налоговые обязательства своего партнера может любое предприятие, имеющее налоговый кредит, и не обязательно, чтобы он подлежал возвращению на расчетный счет. «Подарить» налоговый кредит можно и тогда, когда его фактически нет, оплатив налог за своего партнера. И главное в этой схеме то, что налоговый кредит можно «подарить» любому, кто в нем нуждается, а не только импортеру (см. схему 5).

Эта схема довольно проста. Для ее воплощения нужен посредник в расчетах, на роль которого лучше всего подойдет физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности. Суть схемы вот в чем:

1. Предприятие, желающее «подарить» налоговый кредит, продает товар, продукцию или другое имущество физическому лицу — субъекту предпринимательской деятельности — плательщику НДС с отсрочкой в оплате. При этом у такого предприятия возникают налоговые обязательства, а у предпринимателя — налоговый кредит.

2. Предприниматель продает это имущество по договоренности тому предприятию, которое должно получить «подарок» в виде налогового кредита, с отсрочкой платежа.

3. Возникает вопрос, что же это за подарок, если налицо сделка купли-продажи? «Подарок» отсрочен только по времени. В следующем квартале предприниматель выбирает упрощенный порядок налогообложения и платит единый налог. При этом он снимается с учета как плательщик НДС.

4. Если по тем или иным причинам между предприятием, получившим товары или имущество, и предпринимателем соглашение купли-продажи пересматривается и все полученное возвращается продавцу, корректирование сумм НДС не проводится, поскольку предприниматель не является налогоплательщиком. Для более осторожных субъектов или для дополнительных гарантий можно возвратить не все товары или имущество, а частично оставить их у покупателя, что будет свидетельствовать об изменении условий соглашения и пересмотре количества проданного товара. Не исключено, что товар вообще может остаться, но стороны пересмотрели его стоимость и внесли изменения в соглашение.

5. Соответственно предприниматель на таких же условиях может пересмотреть соглашение купли-продажи с первым предприятием-продавцом и возвратить приобретенные у него товары.

Пересмотр сумм НДС опять не проводится, поскольку одна из сторон соглашения (Предприниматель) не является плательщиком НДС. Это четко записано во втором абзаце пункта 4.5 статьи 4 Закона об НДС.

Таким образом, товар или имущество возвращены его владельцу, а налоговый кредит остался в виде «подарка» у покупателя.

Чтобы зря не возить туда-сюда «полученный» товар, покупатель может заключить соглашение о его хранении у продавца (ведь все равно придется возвращать).

Такую схему можно использовать и без товаров или имущества, если привлечь в оборот средства (см. схему 6). Это не значит, что для сделки необходимо аккумулировать значительную сумму или отдать средства на определенное время и ждать, когда предприниматель сможет выплатить единый налог.

Механизм реализации схемы:

1. Покупатель делает предварительную оплату Предпринимателю за любой товар (или, возможно, за услугу), который относится на валовые расходы или подлежит амортизации. По первому событию у него возникает налоговый кредит.

2. Предприниматель — плательщик НДС делает предварительную оплату этими же средствами Продавцу («дарителю») за товары (можно за те же, которые он должен поставить Покупателю, хотя это не обязательно).

3. Соответственно Продавец должен вернуть Покупателю деньги, но теперь уже без НДС. Обратите внимание, что у Покупателя возник налоговый кредит, а у Продавца — обязательства по НДС. После этого Продавец делает предварительную оплату Покупателю за товары (услуги), освобожденные от налогообложения, перечень которых приведен в статье 5 Закона об НДС.

Поэтому деньги опять на «старте» и могут сделать еще несколько аналогичных оборотов, чтобы набрать необходимую сумму налогового кредита. Это обращение можно делать вообще «без денег», если нет свободных оборотных средств. Но «стартовать» в этом случае обязательно должен Предприниматель. У него нет кассы, не устанавливается ее лимит, а потому всегда есть наличные. За день сумма наличных, выданная Предпринимателем в качестве предварительной оплаты, должна пройти один цикл и вернуться. Наличные расчеты через кассу предприятий не запрещены. Однако следует помнить, что сумма платежа независимо от количества платежных документов не должна превышать 10000 гривен на протяжении одного дня.

Не стоит забывать, что получение наличных в кассу предприятием торговли и общественного питания можно проводить, применяя только регистраторы расчетных операций.

Во втором квартале Предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и снимается с учета как плательщик НДС.

После изменения условий соглашения на поставку товаров между Предпринимателем, Покупателем и Продавцом все оборотные средства опять возвращаются к Предпринимателю, и никто никому ничего не должен. Только сумма налогового кредита, предоставленная Покупателю, остается у него в виде подарка, а у Продавца возрастают налоговые обязательства. Дополнительной гарантией этой сделки может быть частичное выполнение соглашения на поставку товаров. В связи с чем средства возвращаются в сумме, соответствующей доле невыполненного соглашения. Законодатели забыли, что у нас НДС определяется по первому событию, а не по отгрузке (продаже) товаров, и не указали порядок пересмотра при предварительной оплате.

В то же время пунктом 1.4 статьи 1 Закона об НДС определено, что под продажей у нас признают с целью налогообложения «любые операции», а не только отгрузку товара. То есть сделку по предварительной оплате с целью налогообложения уже можно назвать своеобразной продажей, поэтому и пересмотр обязательств будет одинаковым независимо от того, какая сделка осуществлена первой. Кроме того, в нашей схеме Предприниматель, не будучи плательщиком НДС, не будет иметь права выписать расчет корректирования к ранее выданной им налоговой накладной.

Соответственно у Покупателя не будет оснований корректировать полученный налоговый кредит, поскольку Порядком заполнения налоговой накладной и Порядком ведения книги приобретения товаров предусмотрено, что именно расчет корректирования служит документом, дающим право (основание) Покупателю вносить изменения в ранее включенные в налоговый кредит, полученный на основании налоговых накладных, любые расходы по уплате налога.

В то же время недостатком этой схемы с использованием средств остается то, что у Покупателя при осуществлении предварительной оплаты Предпринимателю не будут возникать валовые расходы, поскольку Предприниматель облагается налогом в другом порядке (пп. 11.2.3. ст. 11 Закона о прибыли). Хотя полученная им предварительная оплата от Продавца по первому событию будет формировать валовые доходы. В следующем квартале такие валовые доходы в случае возвращения средств уменьшатся, однако временно будет возникать дополнительная прибыль. Поэтому такую схему целесообразно применять убыточным получателям кредита (Покупателям).

Обсудить на форуме

Вверх

Версия для печати		Отправить почтой
Оценить статью		Ваш комментарий