Налог на сервер

Валентин БЕЛИНСКИЙ, Илья СВЕРДЛОВ, юристы юридической фирмы «Ди Эл Эй Пайпер Украина»

Купить что-нибудь по интернету у иностранной компании можно только через ее постоянное представительство в Украине. Что противоречит законодательству ЕС и здравому смыслу

Хотим мы того или нет, но электронная торговля все глубже проникает в нашу жизнь, осваивая при этом все новые и новые формы. Банальными интернет-магазинами уже никого не удивишь, а пестрящие повсеместно призывы отправить куда-нибудь SMS, свидетельствуют о пришествии новой эры торговли звуком и изображением. Вот только применять все великолепие новых форм приходится с большой осторожностью, балансируя на грани закона, который не поспевает за новыми технологиями.

С одной стороны, электронная подпись, ставшая реальностью (см. ст. "Потребление прав"), уже позволяет украинским компаниям заключать сделки по электронной почте, так сказать, не покидая офиса. А с другой стороны, украинское законодательство определяет, что торговать по интернету можно лишь с иностранцами, открывшими свое постоянное представительство в Украине — иначе неминуемы проблемы с налоговыми органами.

В чем проблема?

В последнее время в Украине активно развивается рынок предоставления так называемого контента, т. е. музыки, игр, изображений для мобильных телефонов. Поэтому украинские мобильные операторы, использующие продукцию иностранных поставщиков, одними из первых столкнулись с проблемой налогообложения интернет-трансакций.

Получив заказ от пользователя мобильной связи (например, на определенное изображение), украинский мобильный оператор заказывает этот продукт у иностранного контент-провайдера. Получив требуемое по каналам глобальной сети (чаще всего по электронной почте), «загружает» картинку в телефон клиента. На все про все уходит несколько десятков секунд, но при этом данная операция является трансграничной, или, используя терминологию нашего законодательства, внешнеэкономической, т. к. в ней участвуют субъекты, принадлежащие к разным юрисдикциям.

А согласно ст. 2 Закона «О НДС», определяющей круг плательщиков этого налога, в их число входят лица, поставляющее товары (услуги) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальных компьютерных сетей (п. 2.3.3). При этом «лицо-нерезидент может осуществлять данную деятельность только через свое постоянное представительство, зарегистрированное на территории Украины». Таким образом, предоставление через интернет контент-услуг (равно как и других услуг, относимых к электронной коммерции) лишь на основании прямого контракта с резидентом Украины — нарушение закона. Причем в разряд нарушителей попадает и украинская компания, получающая услуги от нерезидента без зарегистрированного в Украине постоянного представительства.

Фактически выходит, что нерезидента заставляют зарегистрироваться в Украине. Что не всегда бывает экономически оправданно, учитывая недостаточную развитость отечественного рынка ИТ-технологий и величину затрат на открытие представительства (только регистрационный сбор за регистрацию представительства в Минэкономики составляет $2500, стоимость же юридического сопровождения регистрации представительства «под ключ» может варьироваться от $500 и выше).

Мало того, по логике Закона о НДС выходит, что если нерезидент хочет создать (или уже создал) дочернее предприятие в Украине, то для поставки услуг по интернету он должен вдобавок к имеющейся «дочке» зарегистрировать еще и постоянное представительство. Такой подход, на первый взгляд, выгоден государству, но при этом он нарушает принцип свободы предпринимательской деятельности, и не соответствует принципам, положенным в основу европейского законодательства. А значит, должен быть пересмотрен.

Кому это надо?

Никто не станет спорить с тем, что продажа товаров (услуг) через интернет по своей сути ничем не отличается от обычной торговли. Поэтому подлежит налогообложению. Другое дело, что проконтролировать все трансакции, осуществляемые в интернете, достаточно сложно. Институт постоянного представительства, который позволяет государствам на достаточно справедливых основаниях распределять между собой налоги, уплачиваемые обычными субъектами ВЭД, оказывается не совсем действенным для урегулирования налогообложения интернет-трансакций.

Специфика глобальной сети не позволяет «зафиксировать» постоянное представительство в одной юрисдикции, поскольку сервер компании может находиться в Африке, операционистка — в Европе, а компания — где-нибудь в Америке. Кроме того, и сам товар подчас (тексты, видео- аудиозаписи) достаточно виртуален. Поэтому в США и ЕС были выработаны определенные подходы к налогообложению электронной коммерции, основная идея которых состоит в том, чтобы максимально упростить процедуру уплаты налогов.

В частности, поставка электронного продукта, например, приравнена к поставке услуг, а вместо регистрации постоянного представительства есть обязанность регистрации нерезидентов в качестве плательщиков НДС (см. Европейский опыт). Процедура регистрации плательщиком НДС в ЕС и процедура регистрации постоянного представительства в Украине — вещи несопоставимые как по затратам, так и по процедуре, естественно, в пользу ЕС.

К сожалению, понять, что подразумевается в нашем Законе о НДС под «поставкой товаров (услуг) с использованием глобальной или локальных компьютерных сетей» весьма непросто. То ли это продажа товаров через интернет-магазины (с доставкой по почте или курьером), то ли предоставление услуг через интернет-магазины, то ли пересылка результатов предоставления услуг по электронным каналам.

А может и то, и другое, и третье. Но главное, что никакой ощутимой выгоды по уплате НДС (от регистрации представительства иностранной компании) государство не получит. Ведь налоговые обязательства при получении услуг от нерезидента в любом случае будут начисляться: или украинской компанией в качестве налогового агента по п. 6.5. Закона «О НДС», или же самим представительством.

При этом украинская компания будет получать налоговый кредит на сумму уплаченного НДС и таким образом НДС-обязательства и НДС-кредит будут «сворачиваться» (независимо от того, кто плательщик — представительство или компания).

Единственное логичное объяснение государственного интереса — увеличение налоговой базы при уплате налога на прибыль. В доход постоянного представительства будет включаться не только стоимость услуг, предоставленных украинской компании, но и суммы, полученные от материнской компании на операционные расходы.

И поскольку затраты собственно представительства будут мизерными по сравнению с его доходами (стоимостью контента), налог на прибыль может составить довольно значительную сумму. При этом для целей расчета прибыли налоговые органы вряд ли разрешат учитывать расходы, понесенные материнской компанией за рубежом. Правда, при наличии договора об избежании двойного налогообложения, налог, уплаченный представительством нерезидента в Украине, может быть зачтен как налоговый кредит в стране нерезидента.

Тем не менее иностранные компании вряд ли ринутся массово открывать свои представительства лишь затем, чтобы активно продавать нам свою электронную продукцию. По прежнему все будет зависеть от экономической целесообразности открытия такого представительства. А она, как уже отмечалось, весьма призрачна.

Поэтому бюджет не сможет получить дополнительные поступления от электронной коммерции. Зато развитие современных технологий торговли существенно тормозится из-за противоречивого украинского законодательства. Так как отечественные компании вынуждены на свой страх и риск оформлять такие сделки, как оказание консультационных услуг (всячески избегая упоминания об электронных трансакциях), а также иными способами получать желаемый продукт из-за рубежа. Но это все, как вы понимаете, до первой серьезной налоговой проверки.

---

Европейский опыт

Принципы обложения НДС стоимости услуг, поставляемых по электронным каналам связи, изложены в 6-й Директиве ЕС гласящей, что:

— электронный продукт облагается налогом как услуга (а не как товар);

— налог на потребление взимается по месту потребления.

То есть для европейских резидентов продажа электронных услуг за пределы ЕС не облагается НДС, а продажа таких услуг в Европе иностранцами, напротив, облагается налогом. Иностранные компании обязаны зарегистрироваться в качестве европейского плательщика НДС, если их оборот на территории ЕС превысит определенный уровень. Для чего разработана специальная упрощенная процедура. Зарегистрироваться можно в любой стране ЕС, и там же в дальнейшем сдавать отчетность и платить налог.

При этом НДС взимается по ставке, принятой не в стране налоговой регистрации компании, а в стране ЕС, где живет покупатель услуги. Собранный налог затем перераспределяется по странам, где находятся покупатели. Покупатель же в итоге выплачивает одинаковый налог, независимо от того приобретает он данный продукт у местной компании или у иностранной.

Обсудить на форуме

Вверх

Версия для печати		Отправить почтой
Оценить статью		Ваш комментарий