Минимизация налогов законными способами

Андрей ЕЛІСЕЕВ, Николай ПИДЛУЖНЫЙ

Продолжение. Начало в № 36

Основные принципы налогового планирования

Налоговое планирование как поиск оптимальных вариантов хозяйственных операций

При действующем сегодня налоговом законодательстве и слишком высоком налоговом давлении такое планирование крайне необходимо для тех предпринимателей — юридических и физических лиц, которые не хотят бездумно отдавать все свои прибыли на уплату налогов, т.е. выбрасывать на ветер заработанные деньги. Не зная отдельных налоговых законов и еще и некоторых подзаконных актов, можно осуществить ряд вроде бы прибыльных, на первый взгляд, операций.

Однако после вычета всех налогов и платежей, которые следует уплатить в бюджеты различных уровней, такие хозяйственные операции могут оказаться в лучшем случае не совсем прибыльными, а в худшем — вообще убыточными для предприятия. Чтобы не оказаться в такой ситуации, необходимо учиться налоговому планированию.

Налоговое планирование предусматривает возможность выбора между альтернативными решениями об использовании тех или иных схем налогообложения.

Предварительно производится расчет налогов, сборов и других платежей, которые будут подлежать уплате после или во время осуществления тех или иных операций и хозяйственной деятельности вообще. Это позволяет оценить влияние налоговых платежей на уменьшение прибыли или выяснить, получит ли предприятие такую прибыль после уплаты всех налогов. Иными словами, следует определить, целесообразно ли вообще проводить ту или иную операцию, если уплаченные налоги не покроются полученными от нее прибылями. Впрочем, это только начальный уровень налогового планирования, который не дает значительного эффекта для уменьшения налоговых платежей, а только предусматривает при определенных условиях возможный результат.

Результатом налогового планирования должно стать достижение минимального уровня уплаты налогов, поэтому одним из главных условий планирования является поиск вариантов для такого отображения хозяйственных операций и деятельности вообще, при котором достигается минимизация налоговых платежей, а следовательно, увеличивается прибыльность и улучшается финансовое положение предприятия.

Сегодня существуют различные организационно-правовые формы ведения хозяйства: юридические лица, физические лица без создания юридического. У них различные порядки налогообложения. Юридические лица уплачивают единый налог по ставке 6 или 10 процентов или выбирают обычное налогообложение; физические лица уплачивают налог на промысел, единый налог или же покупают патент по фиксированному налогу или выбирают обычное налогообложение.

Кроме того, на отдельных территориях Украины введен специальный торговый патент как для юридических, так и физических лиц. Каждый из этих видов налогообложения имеет характерные особенности.

Благодаря налоговому планированию для каждого субъекта хозяйственной деятельности выбирается организационно-правовая форма ведения хозяйства и определяется наиболее эффективный порядок налогообложения. При этом для проведения разовых или систематических хозяйственных операций выбирают наиболее выгодные варианты их отображения в бухгалтерских документах.

Однако не всегда, выбирая порядок налогообложения, можно найти вариант, который бы гарантировал минимальный уровень налогов при осуществлении хозяйственных операций. Поэтому в случае налогового планирования предусматривается создание условий или дополнительных субъектов хозяйственной деятельности, с помощью которых хозяйственные операции все-таки будут проведены с минимальными затратами, связанными с уплатой налогов.

В этом и состоит главная суть налогового планирования — поиск вариантов и создание необходимых условий для осуществления хозяйственной деятельности, при которых обеспечиваются минимизация налогов и увеличение прибыльности.

Приведем простой пример налогового планирования и поиска вариантов уменьшения налоговых платежей.

Предприятие А платит работнику Р согласно договору гражданско-правового характера 2600 грн за выполненные ремонтные работы из материала заказчика.

На указанную сумму предприятие начисляет:

2600 грн х 0,32 = 832 грн — 32% сбора в Пенсионный фонд.

С указанной суммы удерживается:

подоходный налог по ставке 20 процентов в сумме 520 грн;

2600 грн х 0,02 = 52 грн — взносы в Пенсионный фонд.

Всего удержаний и начислений — 1404 грн, или 54%.

Следовательно, всего начисляется налогов и платежей 1404 грн (54% начисленной суммы), из них 832 грн уплачивает предприятие, а 572 грн — работник (см. схему 1).

При умелом налоговом планировании такую операцию можно провести с гораздо меньшими расходами, связанными с уплатой налогов:

Вариант 1. Работнику выдать средства под отчет на закупку материалов. Об израсходованных суммах составить авансовый отчет.

Тогда налогообложению будет подлежать только стоимость работ, а расходы на материалы не будут облагаться налогом (см. схему 2).

Вариант 2. При отсутствии документов на использованные материалы предприятие может отдельно купить их у работника после приобретения им в налоговой инспекции одноразового патента, по которому уплачивается только 10% стоимости товара.

Другие платежи и налоги на эту сумму не начисляются. При этом для работника не имеет особого значения, сколько он получит от продажи материалов, а сколько — за выполненную работу.

В таком случае стоит установить большую плату за материалы и уменьшить оплату за выполненную работу. При этом положенная работнику сумма в 2600 грн не изменится (см. схему 3).

Вариант 3. Деньги могут быть уплачены работнику, зарегистрированному как субъект предпринимательской деятельности, налогообложение деятельности которого проводится отдельно.

При этом такой предприниматель может быть налогоплательщиком единого налога и уплачивать его в конкретно определенной сумме (не больше 200 грн в месяц) независимо от суммы дохода (при условии, что сумма годового валового дохода не превышает 500000 грн).

Все другие налоги и платежи при таких расчетах не начисляются. Если на такой вид деятельности местным советом установлен максимальный размер единого налога, например, 200 грн, предприятие может применять именно такой механизм с использованием налогоплательщика единого налога (см. схему 4).

Таким образом можно достичь минимальной уплаты налогов.

Отдельные представители контролирующих органов, возможно, назовут это уклонением от уплаты налогов. Однако такие обвинения безосновательны, поскольку все приведенные варианты предусмотрены действующим законодательством.

Уровни налогового планирования

Уровень первый (научиться правильно уплачивать).

Изучить налоговые законы и научиться своевременно и правильно уплачивать налоговые платежи.

Что предприниматель должен знать, чтобы правильно начислить тот или иной налог? Объект налогообложения. Ставку налога. Источник и сроки уплаты. Вопрос соблюдения сроков уплаты налогов (сборов) и предоставления отчетности решается просто: повесьте над столом налоговый календарь, и вы будете помнить сроки предоставления платежных документов в банковское учреждение и налоговую отчетность.

Определить базу, умножить ее на ставку и отнести за счет соответствующего источника — все это следует сделать, чтобы налог был начислен.

Принимая решение об осуществлении любой финансовой операции, внимательно изучите законодательное поле и никогда не руководствуйтесь слухами или посторонними советами — для вас действительны только нормативные документы.

Т.е. прежде чем уплачивать любой налог, обязательный сбор или платеж, проверьте, включен ли он в перечень статей 14—15 Закона «О системе налогообложения». Все не названные в вышеупомянутых статьях закона поборы — незаконны и уплате не подлежат. Кроме того, следует осознать, что их уплата возможна только за счет собственных средств после налогообложения. Иначе вас ждет безосновательное завышение валовых расходов и соответствующие штрафные санкции.

Уровень второй (уплачивать оптимально).

Научиться оптимально уплачивать налоговые и неналоговые платежи (планировать соотношение доходов и расходов в одном налоговом периоде, избегать дебиторской задолженности, т.е. не уплачивать лишнего), анализировать финансовое состояние фирмы.

Уровень третий (уплачивать минимально).

Научиться уплачивать минимально, используя законные методы уменьшения налогового давления.

Способы минимизации налогов

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно возможностей для снижения размера налоговых платежей. Выделим основные способы минимизации налогов.

• Снижение базы налогообложения.
• Перенос базы налогообложения.
• Метод замены отношений.
• Метод разделения отношений.
• Метод отсрочки налогового платежа.
• Скрытие базы налогообложения.

Снижение базы налогообложения предусматривает использование определенных схем минимизации налогов. Чем меньше база, тем меньший налог уплачивается. Уменьшение базы налогообложения при осуществлении операций купли-продажи, мены, дарения (например, продажа по заниженной цене не связанным лицам).

С целью налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, определенная сторонами договора. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена отвечает уровню рыночных цен.

Перенос базы налогообложения предполагает наличие двух и более предприятий, одно из которых имеет по определенным налогам меньшие, чем у других, или нулевые ставки. Между этими предприятиями финансово-хозяйственные отношения организуются таким образом, чтобы база налогообложения уменьшилась у предприятия с большими ставками налогообложения. Вариантами переноса базы налогообложения являются:

• регистрация предприятия в специальных (свободных) экономических зонах;
• регистрация предприятия при участии общественной организации инвалидов;
• регистрация неприбыльной организации;
• регистрация предприятия — налогоплательщика единого налога;
• регистрация предприятия в оффшорной зоне.

Метод замены отношений. Как правило, одна и та же хозяйственная операция (приобретение имущества, получение дохода и др.) может быть выполнена несколькими способами. Действующее законодательство практически не ограничивает субъекта хозяйствования в выборе формы и отдельных условий договора, выборе контрагента и т. п.

Предприниматель имеет право самостоятельно выбирать любой из возможных вариантов, принимая во внимание эффективность операции как с сугубо экономической точки зрения, так и с точки зрения налогообложения. На этом и основывается метод замены отношений: операцию, предполагающую избыточное налогообложение, заменяют на операцию, позволяющую добиться той же или максимально близкой цели и при этом применить льготный порядок налогообложения.

Подчеркнем, что замене подлежат именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формально некоторые вопросы договора (например, только его название). Т.е. замена не должна содержать признаков поддельности или фиктивности. Замене подлежит весь договор, и все фактические действия сторон должны свидетельствовать о его выполнении. Например, замена договора купли-продажи с отсрочкой платежа на договор комиссии.

Метод разделения отношений основывается на методе замены. Только в этом случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть. Метод деления применяется, как правило, тогда, когда полная замена не позволяет достичь результата, близкого к цели первичной операции. Например, разделение договора подряда с физическим лицом на договор подряда на выполнение работ и договор купли-продажи материалов.

При договоренности с физическим лицом о выполнении работ из материалов исполнителя (ремонт техники, строительные работы и т. п.) целесообразно заключать два соглашения — договор купли-продажи материалов и договор подряда на выполнение работ из материалов заказчика. В этом случае базой для вычисления страховых взносов во внебюджетные фонды будет только сумма вознаграждения по договору подряда (фактически только оплата труда исполнителя).

Метод отсрочки налогового платежа. Порядок регулирования различных налогов предусматривает различные сроки их уплаты. Однако срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения (возникновения валового дохода, налоговых обязательств) и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Метод отсрочки позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. Например, отсрочка возникновения облагаемого налогом оборота путем перевода средств в последний день отчетного периода.

Еще один способ минимизации налогов — скрытие базы налогообложения — мы не будем рассматривать, поскольку он противоречит как законодательству, так и принципам налогового планирования.

Андрей ЕЛИСЕЕВ — шеф-редактор журнала «Налоговое планирование», содиректор АФ «Контракты-Аудит», кандидат экономических наук;

Николай ПИДЛУЖНЫЙ — главный специалист по оптимизации налоговых платежей АФ «Контракты-Аудит»

Обсудить на форуме

Вверх

Версия для печати		Отправить почтой
Начало в № 36&data=15-09-2003&urll=/show/rus/article/682/372003682.html','sendnews','width=650,height=400,resizable=yes,scrollbars=no');return false"> Оценить статью		Начало в № 36&data=15-09-2003&urll=/show/rus/article/682/372003682.html','sendnews','width=650,height=400,resizable=yes,scrollbars=no');return false"> Ваш комментарий