Минимизация налогов законными способами

Андрей ЕЛИСЕЕВ — шеф-редактор журнала «Налоговое планирование», содиректор АФ «Контракты-Аудит», кандидат экономических наук; Николай ПИДЛУЖНЫЙ — главный специалист по оптимизации налоговых платежей АФ «Контракты-Аудит»

Основные принципы налогового планирования

ЧТО ТАКОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Поскольку налог — это принудительное изъятие в доход государства определенных средств, вполне естественно, что налогоплательщик, оценив все законные способы, имеет право выбрать тот из них, который позволит уменьшить убытки.

Бывает, хотя и нечасто, что предприятие не пользуется льготами, прямо предусмотренными налоговым законодательством. Иногда льготы или другие послабления в законодательстве не заметны с первого взгляда. Использовать все легальные возможности уменьшения налогового давления — законно и, более того, разумно. Часто благодаря грамотному применению норм законодательства сумма налогов значительно уменьшается.

Налоговое планирование — это деятельность по разработке и практическому применению схем, позволяющих снизить налоговое давление, это методы и мероприятия, направленные на увеличение средств, которые остаются в распоряжении предприятия после уплаты надлежащих налогов.

При этом налоговое планирование должно опираться не только на анализ текущего законодательства, но и на общую принципиальную позицию фискальных органов по вопросам налогообложения и перспективное законодательство во избежание в будущем дополнительных налоговых расходов при принятии тех или иных законов.

Налоговое планирование целесообразно всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на пределе рентабельности или, что хуже, на грани банкротства. При грамотном подходе улучшение положения не будет связано с налоговыми нарушениями и их последствиями.

Налоговое планирование условно можно разделить на стратегическое и текущее.

Стратегическое и текущее планирование

Стратегическое налоговое планирование предусматривает выбор места регистрации, его территориальное расположение, юрисдикцию, выбор организационно-правовой формы и видов деятельности, определение долей и состава учредителей, формирование внутренней организационной структуры фирмы.

Текущее налоговое планирование — это выбор учетной политики фирмы, форм оплаты труда наемных работников, выбор наиболее оптимальной стратегии и тактики во время заключения хозяйственных договоров, планирование налоговых платежей, непосредственное применение схем оптимизации налоговых платежей.

Оптимизация и минимизация

Часто оперируют понятием «минимизация налогов», но понятие налоговой оптимизации намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет «живых» средств и другие. Все они выгодны с точки зрения финансового менеджмента: денежные средства остаются в распоряжении предприятия и дают прибыль, не уменьшается сумма оборотных средств (а это особенно актуально, когда их не хватает), что также содействует увеличению прибыли, и т. п.

Оптимизация и минимизация — не одно и то же. Например, для уменьшения налога на прибыль можно искусственно увеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся: всяческие «маркетинговые исследования», проводимые сторонними организациями, и т. п.

Очевидно, что если эти сторонние организации не имеют каких-то особых налоговых льгот, сумма уплаченного налога останется такой же, но изменится плательщик, т.е. произойдет не минимизация, а перевод налога. При определенных условиях такой перевод финансово выгоден, т.е. является способом оптимизации налогов.

Проанализируем сроки уплаты налогов. Есть методы откладывания срока уплаты некоторых налогов на необходимый период времени без штрафных санкций. При этом они не уменьшаются, но позитивный результат есть — средства остались в обороте и, соответственно, принесли дополнительную прибыль.

С этих же позиций можно рассматривать вопрос о штрафных санкциях за неуплату налогов в установленный срок. С точки зрения налогового планирования к ним следует относиться так же, как и к любым другим платежам, т.е. изучать их целесообразность.

Например, предприятие использует одолженные средства. Если плата за кредит меньше штрафных санкций, то целесообразно уплачивать налоги в надлежащий срок. В противном случае выгоднее задержать уплату налогов, но взять меньший кредит.

Эту мысль можно проиллюстрировать и в общем виде: что выгоднее — заплатить меньше, но раньше или больше, но позже? Это и является проблемой финансовой оптимизации, и только вы, владея информацией о конкретной ситуации на предприятии, сможете решить ее. Во всяком случае, в условиях инфляции очень часто выгоднее вариант «больше, но позже». Другое дело, что это «больше» следует пытаться сделать как можно меньшим.

Какие же налоги следует минимизировать?

Как вы уже поняли, целью минимизации налогов является увеличение всех финансовых ресурсов предприятия.

И соответственно возникает вопрос: какие налоги существенно уменьшают финансовые ресурсы предприятия?

Ответ очевиден: те, размер которых наибольший.

Необходимы некоторые разъяснения. Дело в том, что есть несколько групп налогов.

А. Налоги, которые включаются в валовые расходы (например, земельный налог, платежи в социальные фонды, налог с владельцев транспортных средств, коммунальный налог и тому подобное).

Их уменьшение приводит к снижению расходов и увеличению налога на прибыль. Эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично теряется из-за увеличения налога на прибыль.

Б. Налоги, которые взимаются с прибыли (налог на прибыль). Следует пытаться уменьшать ставки налога и базу налогообложения.

В. Налоги, которые включаются в цену товара (акциз, НДС). Важно уменьшать объект, с которого они начисляются, и в то же время создавать и увеличивать элементы, которые их уменьшают.

Для этих налогов следует пытаться уменьшать ставки и базу налогообложения. При этом возможно иногда увеличивать налоги в расходах — в целом эффект достигается.

Г. Налоги в виде штрафных санкций, которые не включаются в состав валовых расходов (например, штраф за несоздание рабочих мест для инвалидов).

Однозначно сказать, какие налоги существеннее всего уменьшают финансовые ресурсы предприятия, невозможно, поскольку результат следует оценивать в каждом конкретном случае. Можно сказать, что значительные финансовые ресурсы предприятия забирает налог на прибыль, поскольку он не компенсируется никакими поступлениями, не влияет на уменьшение других налогов, а выплачивается именно с прибыли.

Однако иногда наше законодательство может создавать косвенные налоги там, где по логике их не должно быть. Вследствие этого любая, на первый взгляд, прибыльная операция после налогообложения может оказаться убыточной. Эффективность управления с целью минимизации налогообложения как раз и заключается в том, чтобы предусмотреть такую ситуацию.

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВ

Обобщим и структурируем общеизвестные принципы снижения налогового давления и добавим к ним свои рассуждения.

Легальность

Способы оптимизации налогов не должны нарушать закон. «Черный нал» и подобные методы — это, безусловно, нарушение закона, их можно «проворачивать» только до тех пор, пока налоговые органы не «закрутят гайки». А вероятные последствия, вплоть до уголовных, могут перечеркнуть любой экономический эффект.

Естественность

Любая ваша идея не должна восприниматься фискальными органами как преднамеренно придуманная для снижения налогового давления. У любого работника этих органов есть профессиональные психические особенности (как, в конечном счете, и в других профессиях). Работники фискальных органов со временем приходят к ощибочному выводу, что предприниматели только для того и существуют, чтобы воровать бюджетные средства. Они почему-то враз забывают, откуда эти средства текут в бюджет.

Поэтому любой фискал, который видит полную законность используемых вами без правдоподобной «легенды» методов будет пытаться найти основание принудить вас отказаться от использования этих методов. У него будет складываться мнение о вас, как о человеке (организации), «ворующем» средства у государства.

И если ваш бизнес состоит не в том, чтобы проводить время в спорах с фискалами, то любое начинание по снижению налогов должно иметь основание — «легенду», желательно полностью подкрепленную юридическими документами (договорами, актами, перепиской и тому подобное). Т.е. используемая вами схема должна по меньшей мере отличаться от обычного порядка ведения хозяйственных операций. Тогда она позволит избежать лишнего внимания со стороны фискалов. Кроме того, такая схема не даст повода деловым партнерам или инвесторам засомневаться в вашей репутации.

Панацеи нет

Начиная поиск методов и способов снижения налоговых платежей, мы хотим найти единственный путь, который обеспечил бы надежной и универсальной системой защиты от государственных изъятий, чтобы для любых наших новых замыслов не нужно было его менять. Также хотелось бы, чтобы метод, способ или инструмент для экономии был один и спасал если не от всех налогов, то хотя бы от основных, самых тяжелых. На практике, в пределах действующего законодательства, такого метода нет. Его нет даже возле границы закона. Оптимизация уменьшает сумму налогов, но не сводит их к нулю. Полностью избежать уплаты налогов невозможно, да и не желательно; оптимизация требует определенных расходов, вопрос только в их размере. Задача налоговой оптимизации — получить максимальную выгоду с минимальными расходами.

За экономию придется платить не только деньгами

Вам не терпится делать, что захотите и чтобы за это не пришлось расплачиваться? Так везет не всегда и не всем.

Никто не заинтересован в усложнении схемы взаимодействия между подразделениями, правил учета и отчетности, увеличении бухгалтерии. Но расходы неминуемы. Потому что нельзя за одну гривню купить десять. За девять гривен экономии на налогах вы должны заплатить. Это дополнительные затраты вашей энергии и других ресурсов.

Экономия — это фактически заработанные средства, и любой метод вы будете оценивать согласно тому, сколько вы сэкономили и сколько это принесло «головной боли».

Экономия покупается не только за деньги.

Вкладывая в реализацию схемы или метода одну условную гривню, вы пытаетесь сэкономить десять условных гривен. Но за десять условных гривен вы расплачиваетесь еще чем-то: либо снижением надежности или безопасности бизнеса, либо осложнением учета, а порой и снижением его достоверности, а возможно, и снижением авторитета или проблемами в коллективе.

Плата за преимущества есть всегда, вы только можете выбрать, чем заплатить.

Все преходяще

Налоговое законодательство — наиболее динамичное из всех отраслей права. Перед выборами его обещают изменить чуть ли не во всех странах чуть ли не все политики. Порой они выполняют обещания. Фискальные органы представляют предложения законодательной власти для принятия нормативных документов, запрещающих или ограничивающих наиболее известные способы снижения налогов.

Поэтому необходимо оценивать время окупаемости любого метода или способа. И сравнивать это время с временем возможного существования метода.

Разделяйте оборот, имущество, персонал

Если все ваши разнообразные замыслы будет воплощать одно лицо (физическое или юридическое), шансов для снижения налогов становится значительно меньше.

При распределении разнообразных действий вы можете для каждой из них определить структуру, которая эффективнее всего будет снижать налоги.

О чем идет речь? Для недвижимости, других основных средств, оборота, персонала следует использовать разнообразные структуры, каждая из которых снижает наиболее весомый налог. Использование этого принципа позволяет не только снижать налоги, но, по большей части, и повысить надежность бизнеса. Разные виды бизнеса также лучше распределить в различные структуры, что позволяет менять взаимодействие между ними при изменении законодательства.

(Продолжение читайте в следующем номере)

Обсудить на форуме

Вверх

Версия для печати		Отправить почтой
Оценить статью		Ваш комментарий