ГНАУ еще раз намекнула – единого налога не будет

Елена ДОБРОНРАВОВА, рисунок Игоря ЛУКЬЯНЧЕНКО

Новые фискальные правила получили не только наемные работники, но и частные предприниматели. Об этом позаботился главный налоговый офис, утвердив Инструкцию о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью (Приказ ГНАУ от 16.07.2003 № 352). Как и новый закон о подоходном налоге, новая инструкция вступит в силу 1 января следующего года.

«Нерешимость законодателя быть последовательным до конца и определить порядок налогообложения доходов физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, в том числе и «упрощенцев», повлекла за собой частный случай применения ГНАУ особой «юридической техники», с помощью которой ранее действовавшая Инструкция о подоходном налоге была изменена до неузнаваемости.

«Обрезав» все ненужное, ГНАУ издала некий собирательный документ, в котором нашли свое частичное отображение нормы Инструкции в предыдущих редакциях, а также отдельные нормы Декрета Кабмина «О подоходном налоге с граждан». Кроме того, налоговики использовали свой излюбленный прием, расширив некоторые понятия профильного закона», — так охарактеризовал новую Инструкцию президент адвокатской фирмы «Грамацкий и партнеры» Эрнест Грамацкий.

Частных предпринимателей приравняли к предприятиям

Прежде всего речь идет о расширенном, в сравнении с законом, толковании понятия «налоговый агент». Сам термин появился в новом Законе «О налоге с доходов физических лиц». В соответствии с этим документом «налоговым агентом» является также физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности, когда выплачивает своим наемным работникам зарплату (иные выплаты и вознаграждения).

ГНАУ же в новой редакции Инструкции указывает, что частный предприниматель будет выступать налоговым агентом наемного по трудовому договору лица, либо физического лица, пребывающего с ним в гражданско-правовых отношениях касательно любых облагаемых доходов, начисленных в пользу такого лица.

«Налоговики сознательно игнорируют положения закона в части ограничения взаимосвязи физического лица — субъекта предпринимательской деятельности (налогового агента) и других физических лиц исключительно трудовыми взаимоотношениями, перечеркивая тем самым все существующие разграничительные признаки между трудовыми и гражданско-правовыми отношениями, расширяя сферу применения закона», — продолжает Эрнест Грамацкий.

Согласно Инструкции частный предприниматель как налоговый агент должен начислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог с указанных доходов. А также предоставлять в течение 40 дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, соответствующий расчет. Очевидно, налоговики собираются ввести новую форму отчета. Ведь привычная ведомость о начисленных и выплаченных суммах доходов и удержанных с них налогов (так называемая форма № 8-ДР) подается в налоговую инспекцию в течение 15 дней по окончании отчетного периода.

«СПД-физлицо приравнивается к юридическим лицам по всем критериям: ведет учет (документально подтвержденный) валовых доходов и расходов в соответствии с Законом «О налогообложении прибыли предприятий», подает налоговую декларацию (какую еще неизвестно) за квартал, полугодие, девять месяцев, год в сроки, предусмотренные для юрлиц, принимает на работу персонал и, как налоговый агент, платит все налоги с зарплаты», — рассказывает Ирина Косарева, начальник отдела аудита АФ «Киевская Аудиторская Служба».

Ко всему прочему частные предприниматели теперь будут еще и авансировать бюджет. Из новой редакции Инструкции исчезло положение об избежании двойного налогообложения. Таким образом, выплачивая ту или иную сумму просто физлицам и физлицам — частным предпринимателям налоговый агент должен будет удержать подоходный налог. Вместе с тем, частному предпринимателю как и прежде придется уплачивать налог (фиксированный размер), авансом. Безусловно, по истечении налогового периода все выяснится — излишне уплаченные суммы должны будут вернуть. Но, очевидно, наши частники не настолько богаты, чтобы кредитовать государство. К тому же, как бюджет рассчитывается по долгам с предпринимателями, хорошо известно.

Владельцам патентов предложили новые правила

С 1 января 2004 года изменится также размер фиксированного налога и условия для получения патента. «Несомненным «плюсом» является снижение стоимости патента. Теперь предприниматель заплатит за него от 20 до 100 гривен. А вот «минусы» куда существенней: чтобы физлицу стать «упрощенцем» — перейти на фиксированный налог, выручка от реализации за год должна составить не больше 119 000 гривен (при действующем едином налоге — 500 тыс. грн); количество работающих (включая членов семьи) не больше пяти.

Еще одно обязательное условие — реализация происходит на рынках с обязательной уплатой рыночного сбора», — отмечает Ирина Косарева.

Впрочем, переживания «упрощенцев» по поводу снижения верхнего порога годовой выручки могут еще оказаться напрасными. Дело в том, что в Инструкции размер выручки от реализации исчисляется в «необлагаемых минимумах». А Закон «О налоге с доходов физических лиц» вместо них вводит новое значение «налоговая социальная льгота». И ее размер будет равен не привычным нам 17 грн, а размеру минимальной заработной платы на трудоспособное лицо (ожидается, что с 1 декабря она составит 237 грн). Правда, социальная льгота будет вводиться постепенно в течение трех лет. В следующем году будет применяться 30% ее размера. Но даже с учетом этого ограничения годовой выручки для плательщика фиксированного налога остаются практически неизменными (497,7 тыс. грн). Как именно будут считать налоговики, пока неизвестно. Очевидно, частникам теперь следует ожидать новых документов из ГНАУ по вопросу урегулирования вопросов уплаты фиксированного налога (патентования).

О «единоналожниках» забыли

Куда хуже обстоят дела у плательщиков единого налога. В Инструкции о таком виде упрощенного налогообложения не обмолвились ни словом. Документ лишь содержит порядок взимания обязательных платежей с доходов физических лиц, которые занимаются предпринимательской деятельностью и находятся на общей системе налогообложения или приобретают патент (переходят на фиксированный налог). Маловероятно, что отсутствие в Инструкции аналогичной процедуры для плательщиков единого налога объясняется забывчивостью налоговиков.

Очевидно, все идет к тому, что такой вид упрощенного налогообложения просто перестанет существовать. Эксперты указывают, что в этом случае налоговое планирование с использованием частного предпринимателя станет невозможным. Кроме того, можно ожидать, что малый бизнес начнет потихонечку снова возвращаться в тень.

Обсудить на форуме

Вверх

Версия для печати		Отправить почтой
Оценить статью		Ваш комментарий