Тема номера

«Подоходка» в лучшем виде

Денис ПТИЦЫН

Новые правила уплаты подоходного налога заставят предприятия и граждан пересмотреть используемые схемы оптимизации «подоходки». Уже с 1 января оптимизироваться можно будет по-новому.

«Зарплатные» схемы

Сейчас компании имеют возможность смягчить налоговые последствия при выплате заработной платы, пользуясь так называемой льготой на реинвестирование. Способ налоговой оптимизации с помощью собственных акций эмитента не сложен в применении. «Сперва предприятие отчуждает в пользу работника свои акции по номиналу в счет выплаты заработной платы. Затем, по истечении определенного срока, скажем, в следующем налоговом периоде, СПД выкупает собственные ценные бумаги также по номиналу, — рассказывает Анатолий Морозов, финансовый директор ИК «ТЕКТ». — От проведения этой нехитрой операции СПД получает две выгоды: первая — беспроцентный кредит, поскольку работник инвестирует свою заработную плату в родное предприятие; вторая — уменьшение нагрузки на фонд оплаты труда».

Обычно эта операция проводится при посредничестве торговца ценными бумагами. Купленные работниками акции или иные корпоративные права продаются торговцу ценными бумагами. Причем, что важно — по стоимости приобретения у предприятия. Поскольку именно в этом случае торговец не будет уплачивать подоходный налог (в соответствии со ст. 13 действующего сейчас Декрета КМУ о подоходном налоге этот налог уплачивается не с дохода, а с прибыли от торговли ЦБ). Наконец, завершающий этап — выкуп предприятием собственных акций у торговца.

Дело в том, что Декрет Кабмина «О подоходном налоге с граждан» устанавливает, что суммы доходов, направляемые источнику их получения на приобретение акций, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход физлица. Этот же документ предписывает не учитывать указанные суммы при определении базы начисления на фонд заработной платы страховых взносов, налогов, сборов. Поскольку данная операция рассматривается уже как торговая. По подсчетам финансовых аналитиков, в случае выплаты 95% зарплаты акциями, компания может сэкономить до 40% фонда оплаты труда.

Основанием для исключения из налогооблагаемого дохода сумм, за которые приобретены акции, служит письменное заявление работника с просьбой направить часть его заработка на указанные цели. «Единственное ограничение, на которое в свое время указал Комитет ВР по вопросам финансов и банковской деятельности (Письмо от 07.12.2001 г. № 06-10/726) состоит в следующем: чтобы воспользоваться данными преференциями, деньги не должны получаться сотрудниками «на руки», а сразу обмениваться на акции. Если же работник сначала получил зарплату, а затем решил купить ЦБ, ни о каких льготах не может быть и речи», — отмечает юрист адвокатской фирмы «Грамацкий и партнеры» Альберт Сыч. Однако теперь компаниям придется свыкнуться с тем, что в следующем году, этот способ оптимизации исчезнет. В новом «подоходном» законе отсутствует льгота на реинвестирование.

Зато направление суммы дивидендов на покупку акций или инвестирование (способ оптимизации аналогичен «зарплатному») останется актуальным и в дальнейшем. Итак, в данном случае результатом оптимизации является не столько уменьшение подоходного (с дивидендов уплачивается налог на прибыль), а отсрочка уплаты налога на прибыль. Если акции выкупаются без изменения пропорций в долях участия, то налог на дивиденды (авансовый налог на прибыль) не уплачивается. Правда, и с акционеров снимается обязанность уплачивать с суммы дивидендов подоходный налог.

Согласно новым правилам, при соблюдении тех же условий (выкуп акций за дивиденды не изменяет пропорций в долях участия) предприятие получит аналогичный эффект — избежание авансовых взносов по налогу на прибыль и подоходного налога. Далее акции могут быть возращены предприятию по схеме, описанной выше. Правда, акционерам следует учесть обязательное правило: не уплачивать подоходный налог можно только в том случае, если инвестиции сопровождаются увеличением уставного фонда предприятия. Иными словами, повторно выкупить однажды эмитированные, а затем скупленные компанией акции или корпоративные права уже не удастся. В противном случае при повторной операции с теми же акциями «подоходку» придется платить. Кроме того, увеличение уставного фонда потребует дополнительных финансовых затрат, скажем, на регистрацию эмиссии. Поэтому перед проведением данной оптимизационной операции лучше заранее просчитать ее финансовый эффект.

Наконец, все так же актуальны будут схемы уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда за счет переведения сотрудников в частные предприниматели (об этом «Контракты» подробно рассказывали в № 41 за 2003 год). Однако и они потребуют серьезной корректировки. Главное условие, которое необходимо будет соблюдать «частнику» — не предоставлять услуги родному предприятию на регулярной и постоянной основе на протяжении более одного месячного налогового периода. В соответствии с п. 9.12.1, налогообложение доходов, полученных физическим лицом от продажи товаров (предоставления услуг, выполнения работ) в рамках его предпринимательской деятельности без создания юридического лица, не регулируются подоходным законом.

Однако пункт 1.8. закона устанавливает, что «физическое лицо, зарегистрированное как субъект предпринимательской деятельности и предоставляющее услуги иному лицу (выполняющее работы в его пользу) в рамках гражданско-правового договора..., если условия такого договора предусматривают предоставление услуг на постоянной и регулярной основе на протяжении более одного месячного налогового периода» приравнивается в налогообложении к наемному лицу. Это означает, что с вознаграждений такого частного предпринимателя заказчик (работодатель) должен удерживать 13-процентный подоходный налог. А кроме того, производить положенные отчисления в социальные фонды.

Безналоговые поощрения

Очевидно, предприятиям придется пересмотреть и механизмы финансового стимулирования своих сотрудников. Сейчас, в соответствии с кабминовским декретом действует льгота в виде суммы пособия, стоимости подарков в размере прожиточного минимума. В новом законе она отсутствует. Зато обновленные правила обложения подоходным налогом позволяют шире применять благотворительные льготы. Именно они и могут в дальнейшем заменить исчезнувшие преференции.

Закон разрешает не включать в налогооблагаемый доход суммы целевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами в пользу плательщика в течение года. При этом должны выполняться два условия: общий размер благотворительной помощи не может превышать размер минимального прожиточного уровня; на получателя помощи распространяется право на социальную льготу. Таким образом, проявлять милосердие может не только благотворительная или религиозная организация, как сейчас, но и родное предприятие. Так что, компании теперь смогут отказаться от посредничества благотворительных фондов, чтобы простимулировать свой персонал.

Впрочем, это вовсе не означает, что благотворительные фонды можно окончательно списать со счета. Они, вероятно, еще пригодятся для проведения оптимизационных операций. Ведь закон сохраняет льготы, позволяющие предприятию предоставлять целевую благотворительную помощь при посредничестве благотворительных организаций.

На первый взгляд, страхование за счет работодателя становится непривлекательным с точки зрения оптимизации поощрения сотрудника. Поскольку на этапе выплаты страхового взноса его получателю придется уплатить подоходный налог. Однако, учитывая некоторые законодательные нюансы, страховые схемы могут быть по-прежнему интересны. Возьмем, к примеру, вариант, когда предприятие и сотрудник заключают страховые договоры независимо друг от друга. И страховой случай с выплатой возмещения наступает у сотрудника и не наступает у предприятия. В этом случае суммы страхового возмещения будут освобождены от подоходного налога.

Стоит упомянуть об еще одной льготе — по компенсации предприятием имущества (инструмента, автомобиля) работника в пределах норм амортизационных отчислений. Активному использованию этой преференции до сих пор препятствовали налоговики. Со следующего же года пользоваться ею и вовсе будет опасно (имеются в виду налоговые последствия соответствующей операции). Закон относит к дополнительным благам суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь плательщика. Исключение составляют расходы, подлежащие обязательному возмещению за счет бюджета или освобожденных от налогообложения в соответствии с подоходным законом.

Оптимизация отчуждения имущества

До конца года еще можно будет оптимизировать по-старому процедуры передачи права собственности. В частности, по действующим сейчас правилам гражданам можно не уплачивать подоходный налог при отчуждении имущества, если при оформлении соответствующих договоров уплачивается государственная пошлина или оплачиваются нотариальные действия. При заключении крупных сделок по продаже недвижимости, акций, корпоративных прав или объектов интеллектуальной собственности сторонам дешевле оплатить госпошлину, нежели потом — подоходный налог, ставка которого при значительных суммах составляет 40%.

Причем оптимизируются подобным образом не только граждане, но и предприятия, продающие (покупающие) имущество через граждан с нотариальным удостоверением сделки. Поскольку и в этом случае госпошлина (если, опять-таки, речь идет о крупных операциях) будет меньше налога на прибыль, который необходимо будет заплатить предприятию-продавцу в случае получения прибыли. Зато с нового года возможности данной оптимизации существенно сократятся. Льгота сохранена только в отношении продажи легковых автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, моторных (парусных) лодок. Кроме того, только в следующем году может быть применена эта преференция в отношении некоторых операций с недвижимостью. Безусловно, новость неприятная прежде всего для предприятий, которые теперь не смогут уменьшить налоги при отчуждении корпоративных прав или объектов интеллектуальной собственности.

Правда, в следующем году еще останется возможность заключать договора дарения без уплаты подоходного налога со стороны одариваемого. Однако уже с 2005 года начнет действовать правило, согласно которому дарить друг другу на льготных условиях смогут только супруги.

---

Будущее льгот по подоходному налогу

Обсудить на форуме

Вверх

Версия для печати		Отправить почтой
Оценить статью		Ваш комментарий