Правила игры

Жизнь в кредит

Елена ДОБРОНРАВОВА

Со следующего года украинцы смогут уменьшать некоторые крупные расходы на 13% с помощью налогового кредита

Правда, сделать это можно будет не по факту оплаты тех или иных услуг (товаров, работ), а после заполнения декларации о доходах. Такое полезное нововведение предложено в Законе «О налоге с доходов физических лиц». От ГНАУ, в свою очередь, ожидали подробной инструкции по процедуре получения из бюджета сумм излишне уплаченного подоходного налога. Однако разъяснение главного налогового офиса оставило открытыми множество связанных с этим вопросов. Поэтому, чтобы подтвердить свое право на налоговый кредит, гражданам лучше собрать как можно больше бумаг, удостоверяющих факт соответствующих расходов.

Новые возможности для тех, кто много тратит

Закон «О налоге с доходов физических лиц», который вступает в силу 1 января 2004 года, предоставит украинцам возможность по итогам года уменьшить общую сумму подоходного налога за счет так называемого налогового кредита. Перечень выплат, которые законом разрешено включать в налоговый кредит, достаточно обширен: благотворительные взносы (от 2% до 5% суммы общего налогооблагаемого дохода за год); часть суммы процентов по ипотечному кредиту и определенный размер расходов на образование; сумма, потраченная на лечение (кроме затрат на определенные в Законе виды медицинских услуг); а также расходы на оплату за свой счет страховых взносов и премий по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного страхования.

При этом даже сумм, на включение которых в налоговый кредит установлены ограничения, может оказаться достаточно, чтобы полностью освободить от налогообложения соответствующие расходы. Так, на образование разрешено тратить до 510 гривен в месяц, а при ипотечном кредитовании в налогооблагаемый доход можно не включать проценты по кредиту, взятому на строительство жилья общей площадью до 100 кв. м. Кроме того, в налоговый кредит могут включаться расходы на образование или лечение ближайших родственников.

Предпринимателей опять обидели

В теории все выглядит безукоризненно. Однако при более внимательном прочтении закона выясняется, что претендовать на получение из бюджета сумм излишне уплаченной «подоходки» смогут не все. Заместитель директора департамента налогообложения физлиц ГНАУ Зинаида Мороз сообщила следующее: «Воспользоваться правом начисления налогового кредита могут только граждане, являющиеся резидентами Украины и имеющие налоговый идентификационный номер. Общая сумма налогового кредита не может превышать суммы общего налогооблагаемого дохода, полученного на протяжении года как заработная плата. Кроме того, если плательщик не воспользовался правом начисления налогового кредита на протяжении отчетного года, такое право не переносится на последующие годы. По окончании 2004 года плательщик может внести в налоговый кредит следующие расходы: пожертвование на благотворительные взносы; обучение; страховые взносы по договорам долгосрочного страхования жизни; расходы на усыновление ребенка; средства, внесенные на пенсионный счет, открытый в уполномоченных банках холдинговой компанией «Киевгорстрой».

Временные ограничения на включение в налоговый кредит некоторых видов расходов вполне объяснимы — отсутствие профильных законов, регламентирующих порядок уплаты тех или иных взносов (к примеру, закона об общеобязательном медицинском страховании). Зато сужение круга претендентов на налоговый кредит, мягко говоря, некорректно. Возместить «подоходку» не смогут лица, отказавшиеся от присвоения кода по религиозным соображениям, граждане, основной доход которых составляет не зарплата, а, скажем, гонорары. И уж, конечно, предприниматели, которые зарплаты не получают вообще.

Сложности возмещения

Налоговики же приложили руку к тому, чтобы «подоходно-кредитная» норма вообще не сработала. Инструкция о налоговом кредите (утверждена приказом ГНАУ от 22 сентября № 442) обошла вниманием главное, ради чего, собственно, писался этот документ — технические детали оформления налогового кредита. Поэтому даже тем, кто имеет законные основания уменьшить обязательные отчисления в бюджет со своих доходов, сделать это будет крайне тяжело.

Итак, закон говорит, что граждане могут включить в налоговый кредит фактически понесенные ими затраты, которые подтверждены документально. Очевидно, у декларанта в этой связи возникнет множество вопросов. Скажем, если налоговый кредит возникает в связи с понесенными затратами на обучение, нужно ли предоставлять в налоговый орган подтверждающие документы, что сам декларант или член его семьи действительно обучаются? Если документ необходим, то какой (оригинал или копия, кем заверенные и прочее)? Аналогичные вопросы зададут и потратившиеся на лечение. Инструкция же скромно оговаривает только наличие бумаг, подтверждающих факт оплаты. Вполне возможно, что необходимость остальных подтверждающих документов всплывет уже во время заполнения или даже после подачи декларации, когда на сбор соответствующих бумаг уже просто не будет времени.

Возникают нехорошие подозрения, что и в этот раз налоговики снова решили побороться за бюджетные деньги. Ведь в случае несвоевременного возврата сумм «подоходки» бюджету придется выплачивать декларанту солидные штрафы: 10% от причитающегося за 30 дней задержки, 50% — за задержку от 31 до 90 дней и 100% за задержку более 91 дня. Сомневаются в том, что граждане смогут в полной мере воспользоваться дарованной законом налоговой оптимизацией, и эксперты. «Дело не в том, что граждане не сумеют собрать чеки, договора или квитанции, чтобы подтвердить свое право на налоговый кредит. А в том, что, как показывает практика возмещения сумм НДС, возврат сумм налогового кредита может производиться государством крайне неаккуратно.

Законом предусмотрена ответственность (в виде штрафных санкций) за несвоевременное возмещение сумм излишне уплаченного налога. Но реально привлечь к ответственности государство за такое нарушение очень хлопотно и часто нерезультативно», — аргументирует юрист адвокатской компании «Жариков и Синиченко» Валентина Плющакова. «Целесообразней было бы предусмотреть возможность зачисления налогового кредита в счет уплаты подоходного налога в следующих налоговых периодах. Однако закон, а, тем более Инструкция, такого права для граждан не предусматривает», — говорит юрист «Бейкер и Макензи» (Киев) Игорь Олехов.

Налоговик как средство укрытия доходов

Вместо этого Инструкция уделяет особое внимание вопросу заполнения декларации налоговым органом по просьбе декларанта. Дело в том, что новый закон предоставил всем налогоплательщикам право до 1 марта каждого года, следующего за отчетным, обратиться в налоговый орган с просьбой заполнить за него декларацию. При этом налоговики обязаны будут удовлетворить эту просьбу, и к тому же бесплатно. ГНАУ же в своей инструкции несколько расширила возможности своих подопечных: по результатам такого обращения инспекция обязывается только рассмотреть эту возможность. И получает право отказать плательщику. Правда, только в двух случаях: если в базах данных будет недостаточно информации на такого декларанта или технические возможности самой инспекции не позволят ей произвести соответствующий расчет. Решение об отказе в заполнении декларации должно быть сообщено плательщику не позднее 20 марта — чтобы тот успел лично «выполнить свой долг перед Родиной». Однако на этот раз налоговики, похоже, перемудрили.

«Остается непонятным, как налоговые органы могут быть уверены в том, что они располагают «необходимой» и достаточной информацией относительно налогоплательщика; технические возможности налоговых органов также ставят под сомнение их готовность оказать услуги в заполнении декларации. Тем не менее выглядит так, что поскольку отказ налоговых органов в оказании помощи в заполнении декларации освобождает налогоплательщиков от ответственности за неполное или неправильное заполнение декларации, при отсутствии права на налоговый кредит для налогоплательщиков будет целесообразно обращаться в налоговые органы с просьбой заполнить годовую декларацию даже при определенной вероятности получить решение об отказе», — говорит Виктория Борисенко, старший менеджер налогового отдела «Эрнст энд Янг Украина».

Действительно, Инструкция не предусматривает возможности отказа в заполнении декларации в случае, например, когда налогоплательщик обратился с запросом, но своих данных не предоставляет. Поэтому, формально отказ в предъявлении налоговым органам документов, подтверждающих образование дохода, не может быть основанием для отказа в заполнении ими декларации за плательщика. Вот и выходит, что в некоторых случаях декларанту становится очень выгодно обращаться за помощью в заполнении декларации к налоговикам. Скажем, если доход получен за рубежом, у налоговой может и не быть о нем данных. А значит, в декларацию такие доходы не попадут.

Но самым лучшим для налогоплательщика вариантом может быть отказ налогового органа в заполнении декларации. В таком случае, согласно закону, он вообще освобождается от ответственности за неполное или неверное заполнение декларации. «Так что, налогоплательщикам можно рекомендовать обращаться в налоговые органы с просьбой о заполнении декларации (причем обеспечивать инспектора всеми необходимыми данными вовсе не обязательно). И уже потом можно не заботиться о ее полноте и достоверности, ведь если не давать налоговой данные для заполнения декларации, то это по инструкции «еще не повод» отказывать в таком заполнении. А если налоговая все же отказывает в заполнении декларации, тогда и самому можно что-то написать и подать: ответственности ведь за неполноту или неверное заполнение декларации уже не будет. Поэтому отказ налоговой в какой-то мере можно считать «индульгенцией», — подытоживает Александр Минин, старший партнер ЮФ «КМ Партнеры».

---

К слову

В конце года имеет смысл договориться с руководством о смещении начисления и выплаты большей части зарплаты уже на следующий, 2004 год. Ведь полученные в новом году зарплаты будут облагаться по единой 13-процентной ставке. Наиболее очевидна выгода у высокооплачиваемых сотрудников, с чьих зарплат сейчас удерживается подоходный налог по ставке 40%. А кроме того, таким образом можно увеличить совокупный облагаемый годовой доход, исходя из которого определяется размер налогового кредита. Соответственно, увеличивается и размер сумм «подоходки», подлежащих возмещению по итогам 2004 года. Так оптимизировали налогообложение зарплат и россияне накануне введения в РФ 13-процентной ставки подоходного налога.

Обсудить на форуме

Вверх

Версия для печати		Отправить почтой
Оценить статью		Ваш комментарий