Правила игры

Минус три по шкале НДС

Елена ДОБРОНРАВОВА

Новая редакция изменений к Закону об НДС, принятая депутатами 11 сентября, ушла на подпись Президенту. Сейчас на карту поставлены не только снижение до 17% ставки НДС; новые, более разумные правила взимания этого налога, но и уровень «фискальности» бюджета-2004.

рисунок Игоря Лукьянченко

Кухня НДС-законотворчества

То, что глава государства ветирует изменения к Закону «О налоге на добавленную стоимость», за которые ВР проголосовала в июле, похоже, стало неожиданностью для всех. Ведь с изменениями согласилось не только большинство депутатов — рекомендовали подписать закон и правительство, и Администрация Президента. Более того, в начале августа на официальном сайте АП сообщалось о подписании закона как о свершившемся факте.

Во властных коридорах причину столь неожиданного решения Леонида Даниловича объясняют по-разному. Некоторые во всем винят ГНАУ, которой якобы не понравились отдельные положения будущего документа. Другие считают это результатом закулисной борьбы разных групп влияния в правительстве.

Как бы там ни было, расхлебывать результаты властных интриг приходится рядовому налогоплательщику. Если попытка осовременить НДС провалится и в этот раз, предприятиям придется еще на год распрощаться не только с более цивилизованными правилами администрирования по этому налогу, но и с возможностью уменьшить отчисления в бюджет. По подсчетам экономистов, даже трехпроцентное снижение ставки налога, которое предусмотрено на первом этапе реформирования (проект предусматривает, что с 2006 года ставка опустится до 15%) позволит плательщикам сэкономить в общей сложности около 4,5 млрд грн. А кроме того, в главном финансовом документе страны вполне вероятно будут закреплены довольно неприятные для предприятий фискальные положения. Ведь изначально проект бюджета следующего года рассчитывался с учетом ликвидации ряда льгот по налогу на добавленную стоимость. Но если этого не произойдет, властям придется изыскивать дополнительные источники финансирования доходной части бюджета-2004.

Впрочем, оптимистичный финал более чем вероятен. Депутаты согласились с большинством поправок Президента, проголосовав за 7 из 9 предложенных изменений к ветированному закону. «Депутаты согласились с нецелесообразностью отмены льгот по НДС для лекарственных средств и изделий медицинского назначения; решили не вносить изменений в действующий порядок выдачи налоговых векселей. Кроме того, ВР учла ряд технических замечаний», — говорит старший менеджер по налоговым вопросам «Эрнст энд Янг Украина» Владимир Котенко. Ответного компромисса теперь ждут и от Президента.

Депутаты против налогового планирования

«Собственно суть и направленность нового варианта изменений к Закону об НДС осталась прежней, — говорит зампред Комитета ВР по вопросам финансов и банковской деятельности Сергей Терехин, — мы предложили узаконить три ключевые новации: снижение налоговой ставки; отмену льгот несоциального характера; ликвидацию некоторых имеющихся возможностей для налогового планирования по НДС». Как именно парламент собирается перекрыть возможность налогового планирования, пояснила старший специалист ЗАО «Делойт энд Туш Юкрейниан Сервисез Компани» Виктория Чорновол: «С 61, 2 тыс. грн до 300 тыс. грн поднята «планка» годового оборота, при достижении которого субъекту хозяйствования необходимо в обязательном порядке регистрироваться плательщиком налога на добавленную стоимость. Более того, для этих целей годовой оборот будет определяться совокупно по операциям нескольких лиц, если такие лица связанны и их операции являются тождественными полностью или преимущественно».

Эта норма должна предотвратить фиктивное дробление компаний или использование в схемах налогового планирования СПД, работающих по упрощенной системе. В то же время «норма открывает новые возможности для оптимизации хозяйственной деятельности для юридических лиц, оказывающих услуги или работающих в рамках договоров комиссии, консигнации, поручения. Скажем, для таможенных брокеров или экспедиторов. Поскольку теперь они смогут не регистрироваться плательщиками этого налога или применять «кассовый метод» налогового учета», — считает начальник отдела аудита АФ «Киевская аудиторская служба» Ирина Косарева.

Кроме того, обновленная процедура регистрации плательщиков НДС не позволит предприятиям уклоняться от уплаты этого налога. Если субъект хозяйствования планирует совершать операции с налогооблагаемыми оборотами в 600 тыс. грн и более, ему необходимо зарегистрироваться плательщиком НДС заранее. Таким образом, исключается распространенная сейчас ситуация, когда предприятия проворачивают серьезные сделки, а регистрируются, когда взимать налог уже не с чего.

Налоговиков поставили на место

Вместе с тем, изменения к Закону об НДС убирают множество действующих сейчас экономически неоправданных и откровенно вредных для компаний правил взимания. «В частности, законопроект предлагает отменить взимание НДС с операций по продаже за денежные средства корпоративных прав, выраженных в иных нежели ценные бумаги формах (доли ООО). Аналогичный порядок налогообложения предусмотрен и для сделок по обмену корпоративных прав на ценные бумаги или другие корпоративные права. Все это даст возможность собственникам более эффективно распоряжаться принадлежащим им имуществом», — считает юрист ЮК «Тект-Реал» Павел Кадацкий.

Кроме того, парламент установил либеральные правила ведения учета по этому налогу, что поможет предприятиям избежать излишних придирок налоговых проверяющих. «Законопроектом предлагается изложить пункт 7.2.8 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» в новой редакции. Примечательны для налогоплательщика здесь два момента. Во-первых, новая редакция уже не предусматривает обязательного учета операций в специальных книгах учета продажи и учета покупок товаров (работ, услуг). Отмена книг учета особенно приятна будет для бухгалтеров, которые ведут учет с помощью компьютерных программ — исчезнет необходимость дублировать все налоговые накладные еще в книгах учета.

Теперь ошибки при ведении учета в книгах не будут влиять на налоговое обязательство — основанием для зачисления в состав налогового кредита будет оригинал налоговой накладной, а не запись в книге учета покупок. Во-вторых, новая редакция пункта гласит, что всякое навязывание налоговыми органами или органами исполнительной власти компьютерных программ для ведения налогового учета не допускается и считается нарушением антимонопольного законодательства. Таким образом, налогоплательщик вправе вести учет в той программной среде, которая для него удобна или дешевле, а не использовать компьютерные программы, рекомендованные налоговой службой», — порадовал председатель подкомитета Комитета ВР по вопросам финансов и банковской деятельности Виталий Хомутынник.

Наконец, Верховная Рада лишила фискалов возможности аннулировать право на налоговый кредит предприятий, чьими контрагентами оказались «фиктивные фирмы». «Право на налоговый кредит у покупателя не будет зависеть от того, включает ли продавец соответствующую сумму в состав своих налоговых обязательств, уплачивает ли он НДС в бюджет, и даже от того, зарегистрировался ли продавец в качестве плательщика. Закон разрешает «отнять» налоговый кредит у покупателя, только если сделка будет признана недействительной в судебном порядке. Однако для этого суду необходимо будет привести доказательства сговора между сторонами или умысла покупателя в уклонении от уплаты налога», — пояснила суть новации менеджер налогового отдела «Эрнст энд Янг Украина» Светлана Мусиенко. Вместе с тем, у СПД появится возможность заранее выявлять недобросовестных партнеров. Поскольку закон обязывает налоговую службу публиковать информацию об НДС-ном статусе предприятий на официальном сайте или предоставлять такие данные по запросам плательщиков.

На одном языке с Европой

И все же одним из главных достоинств проекта эксперты считают корректировку концепции взимания НДС в соответствии с европейскими стандартами. Прежде всего преимущества нового подхода должны оценить отечественные экспортеры и импортеры. Поскольку европеизация одного из основных налогов даст им возможность более эффективно вести внешнеэкономическую деятельность. «Теперь к экспортным (с применением нулевой ставки НДС) относятся операции по поставке за рубеж товаров по договорам финансового лизинга, залога, других договоров, не предусматривающих переход права собственности на товары; контракты по поставке товаров за рубеж в обмен на корпоративные права или ценные бумаги», — говорит далее Светлана Мусиенко. Так что украинские СПД, работающие с иностранными контрагентами на указанных условиях, отныне становятся полноправными претендентами на бюджетное возмещение НДС.

Аналогичные права наконец получат и экспортеры услуг. Безусловно, налоговый кредит по НДС при экспорте услуг возникает и сейчас. Однако отсутствие в законе четко обозначенных критериев для определения места предоставления услуг дает возможность налоговикам отказывать СПД в возмещении.

Новации затронули и процедуру взимания НДС при импорте услуг. Закон обязал нерезидентов, оказывающих услуги на территории Украины на сумму более 300 тыс. грн, самостоятельно начислять налог на добавленную стоимость при проведении соответствующих операций. «Для украинских предприятий изменилась лишь процедура: с них снята функция начисления и удержания НДС при импорте услуг. А покупка услуги у нерезидента теперь будет учитываться аналогично ее покупке у украинского поставщика. Зато нерезидентам — продавцам услуг необходимо будет регистрироваться в качестве плательщика, вести учет, подавать декларации по НДС. Все это потребует от иностранцев дополнительных расходов. Однако для нерезидентов, которые при оказании услуг несут значительные расходы, ситуация изменилась к лучшему. Теперь никто не сможет оспаривать их право зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. А значит налог, уплаченный локальным поставщикам, попадая в налоговый кредит, не будет для таких нерезидентов затратой», — рассуждает Светлана Мусиенко.

Несмотря на столь серьезный пересмотр некоторых норм ныне действующего Закона об НДС, новации могут решить лишь ничтожную часть проблем, с которыми сталкиваются компании при уплате этого налога. При этом представители профильного комитета ВР заявляют, что готовы представить полностью обновленную версию закона еще до конца года. Но работа над текстом нового норматива может быть продолжена только если глава государства даст «зеленую» улицу уже проголосованным изменениям.

Обсудить на форуме

Вверх

Версия для печати		Отправить почтой
Оценить статью		Ваш комментарий