Пенсия для «упрощенцев»

Дмитрий КУТАХ, Татьяна ЗАРВИЙ «Российская аудиторская группа»

Новое пенсионное законодательство требует реформирования упрощенной системы налогообложения

Закон «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании», вступивший в силу 1 января, существенно меняет суть упрощенной системы налогообложения и фиксированных налогов.

С нового года пенсионные взносы не будут считаться налоговым платежом, т.е. на них не будут распространяться «общеналоговые» правила, установленные Законом «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21 декабря 2000 года (№ 2181-III). Это касается и сроков предоставления отчетности, которые теперь будут определяться Пенсионным фондом, и сроков уплаты, а также наложения финансовых санкций, которые теперь установлены Законом о пенсионном страховании.

Если ранее юридическое лицо уплачивало взносы в Пенсионный фонд в составе единого налога, то теперь предприятие еще будет начислять и уплачивать взносы из фонда оплаты труда работников. Таким образом, юрлицо будет уплачивать единый налог (на сегодня — 6 или 10%), осуществлять начисления на фонд заработной платы работников (нынче — 32%) и удержания на пенсию с заработной платы каждого работника (сейчас — 1 и 2%).

Если ранее физическое лицо как субъект предпринимательской деятельности уплачивало взнос на пенсионное страхование в составе единого или фиксированного налога, то теперь его придется платить отдельно. Для него вводится понятие «фиксированный пенсионный взнос». Таким образом, с нового года физлицу придется платить единый (на сегодня от 20 до 200 грн) или фиксированный (теперь от 20 до 100 грн) налоги; 50% ставки единого или фиксированного налога за каждого наемного работника; фиксированный размер пенсионного взноса за себя и на каждого члена семьи, участвующего в осуществлении предпринимательской деятельности, соответствующий процент из фонда заработной платы наемных работников (сейчас 32%) и удержания с заработной платы каждого работника.

Субъекты и объекты

С 1 января 2004 года плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд стали новые субъекты.

Начисление страховых взносов осуществляется на суммы, не уменьшенные на сумму налога на доходы физических лиц, других обязательных платежей и взносов, которые в соответствии с законодательством уплачиваются с указанных сумм, и суммы удержаний.

Страховые взносы начисляются в пределах максимального размера, установленного законом о размере страховых взносов. Максимальный размер расходов на оплату труда, выше которого пенсионные взносы не уплачиваются (на сегодня — 2660 грн), будет ежегодно устанавливаться на уровне семи средних заработных плат, который сложился в предыдущем календарном году. Базой для удержания пенсионных взносов являются все суммы совокупного облагаемого налогом дохода наемных работников — застрахованных лиц.

Если же указанные субъекты предпринимательской деятельности уклоняются от предоставления Пенсионному фонду отчетности или других документов об уплате страховых взносов, не ведут бухгалтерского учета и у них нет соответствующих первичных документов, Пенсионный фонд имеет право самостоятельно опосредованным методом вычислить сумму страховых взносов.

Предприниматель обязан

Отныне «упрощенцам» необходимо:

1) зарегистрироваться в территориальных органах Пенсионного фонда как плательщикам страховых взносов в десятидневный срок со дня: получения свидетельства о государственной регистрации как субъекта предпринимательской деятельности; получения разрешения на осуществление нотариальной и другой деятельности; изменения юридического статуса или адреса, заключения трудового договора с наемным работником; изменения фамилии, имени и отчества.

Плательщик страховых взносов обязан зарегистрироваться в территориальных органах Пенсионного фонда независимо от того, ведет ли он фактически хозяйственную деятельность и осуществляет ли расчеты по оплате труда;

2) вести учет выплат (дохода) застрахованного лица по каждому календарному месяцу и календарному году, хранить эти данные за период до 1 июля 2000 года на протяжении 75 лет, а за период после этой даты — на протяжении всего времени уплаты страховых взносов и пяти лет после прекращения их уплаты на бумажных носителях и в электронном виде при наличии средств, гарантирующих идентичность бумажной и электронной формы документа, после чего данные передаются в архив на надлежащее хранение в течение 70 лет;

3) допускать должностных лиц исполнительных органов Пенсионного фонда к проверкам правильности вычисления и уплаты страховых взносов, предоставлять им предусмотренные законодательством документы и объяснения по вопросам, возникающим во время проверок;

4) подавать отчетность территориальным органам Пенсионного фонда;

5) предоставлять бесплатно застрахованному лицу и — по требованию — членам семьи умершего застрахованного лица ведомости о заработной плате (доходе), суммах уплаченных страховых взносов и другие сведения, касающиеся застрахованного лица;

6) начислять, вычислять и выплачивать в установленные сроки и в полном объеме страховые взносы;

7) предъявлять по требованию исполнительных органов Пенсионного фонда и застрахованных лиц, за которых страхователь уплачивает страховые взносы, сообщение о регистрации плательщика страховых взносов;

8) требовать в случае приема на работу или заключения соответствующего договора с физическим лицом предоставления им свидетельства об общеобязательном государственном социальном страховании.

9) сообщать территориальному органу Пенсионного фонда о приеме на работу или заключении соответствующего договора с физическим лицом, которое не зарегистрировано в системе общеобязательного государственного пенсионного страхования (в том числе впервые принимается на работу) или не предъявило по требованию страхователя свидетельство об общеобязательном государственном социальном страховании, и подавать необходимые сведения и документы для регистрации указанного лица;

10) получить в территориальном органе Пенсионного фонда от имени физического лица, которое он обязан зарегистрировать в системе общеобязательного государственного пенсионного страхования, свидетельство об общеобязательном государственном социальном страховании и выдать его застрахованному лицу;

11) сообщать территориальным органам Пенсионного фонда: о ликвидации (реорганизации) предприятия в десятидневный срок со дня принятия соответствующего решения; об изменении учетных реквизитов, местонахождения, юридического адреса в десятидневный срок со дня возникновения соответствующих изменений; об открытии или закрытии текущих счетов, о численности наемных работников, размере их заработной платы (дохода) по установленной форме отчетности; об изменении сведений, которые вносятся в систему персонифицированного учета, о застрахованном лице, за которое или в пользу которого им уплачиваются страховые взносы, в десятидневный срок со дня получения этих сведений;

12) выполнять другие требования, предусмотренные Законом «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании», а также нормативно-правовыми актами, принятыми в соответствии с этим законом.

Сроки уплаты

Субъекты предпринимательской деятельности обязаны уплачивать страховые взносы, начисленные за соответствующий базовый отчетный период, не позднее 20 календарных дней со дня окончания этого периода.

Как и раньше, пенсионные взносы должны уплачиваться одновременно с выплатой зарплаты. Но если выплата зарплаты задерживается, пенсионные взносы должны быть уплачены не позднее 20 календарных дней после окончания месяца, за который начислена такая зарплата. Например, если зарплата за февраль выплачивается 11 марта, пенсионные взносы уплачиваются при выплате зарплаты, а вот если зарплата выплачивается, скажем, 27 марта, то пенсионные взносы должны быть уплачены не позднее 20 марта. Следовательно, пенсионные взносы с начисленной заработной платы уплачиваются в указанные сроки даже в случае ее невыплаты.

При этом в случае осуществления в течение базового отчетного периода выплат (выплаты дохода), на которые в соответствии с этим законом начисляются страховые взносы, субъекты предпринимательской деятельности одновременно с выдачей отмеченных сумм обязаны уплачивать авансовые платежи в виде сумм страховых взносов, которые подлежат начислению на указанные выплаты (доход).

Если недостаточно средств для осуществления в полном объеме выплаты заработной платы (дохода) и одновременной уплаты соответствующих авансовых платежей, выплата указанных сумм и уплата страховых взносов осуществляются в пропорциональных размерах в порядке, определенном правлением Пенсионного фонда.

В случае неуплаты авансовых платежей к страхователям применяются финансовые санкции.

Перечисление страховых взносов осуществляется одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода), в том числе в безналичной или натуральной форме или с выручки от реализации товаров (услуг). При этом фактическим получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода) считается получение соответствующих сумм наличностью, зачисление на банковский счет получателя, перечисление по поручению получателя на любые цели, получение товаров (услуг) или любых других материальных ценностей в счет указанных выплат (дохода), фактическое осуществление из этих выплат (дохода) отчислений, предусмотренных законодательством или исполнительными документами, или любых других отчислений.

Страховые взносы, подлежащие уплате с сумм выплат (дохода) за период со дня возникновения обязательства по регистрации в качестве плательщика страховых взносов до дня регистрации в органах Пенсионного фонда, уплачиваются (взимаются) на общих основаниях за весь указанный период.

Днем уплаты страховых взносов считают день перечисления сумм страховых взносов в безналичной форме с банковского счета субъекта предпринимательской деятельности на банковский счет органа Пенсионного фонда.

Страховые взносы подлежат уплате независимо от финансового состояния плательщика страховых взносов.

В случае наличия у плательщика страховых взносов одновременно с обязательствами по уплате страховых взносов еще и обязательств по уплате налогов, других обязательных платежей, предусмотренных законом, или обязательств перед другими кредиторами обязательства по уплате страховых взносов выполняются в первую очередь и имеют преимущество перед всеми другими, кроме обязательств по выплате заработной платы (дохода).

Суммы излишне уплаченных или ошибочно уплаченных страховых взносов возвращаются субъектам предпринимательской деятельности либо по их согласию зачисляются в счет будущих платежей страховых взносов.

Недоимка и финансовые санкции

В случае выявления не уплаченных своевременно сумм страховых взносов указанные субъекты предпринимательской деятельности обязаны самостоятельно вычислить эти взносы и уплатить их с начислением пени.

Суммы страховых взносов, своевременно не начисленные и/или не уплаченные страхователями в сроки, в том числе вычисленные территориальными органами Пенсионного фонда, считаются просроченной задолженностью по уплате страховых взносов (недоимка) и взимаются с начислением пени и применением финансовых санкций.

Требование об уплате недоимки является исполнительным документом.

В течение десяти рабочих дней со дня получения требования об уплате недоимки субъекты предпринимательской деятельности обязаны уплатить суммы недоимки и суммы финансовых санкций. В случае неуплаты недоимки вместе с применением к ней финансовых санкций она взимается соответствующими государственными исполнительными службами.

За счет сумм, поступающих от страхователя или от государственной исполнительной службы в счет уплаты недоимки, погашаются суммы недоимки, пени и финансовых санкций в порядке календарной очередности их возникновения. В случае, если страховые взносы уплачиваются при наличии неуплаченной недоимки, они зачисляются в счет недоимки, пени и финансовых санкций.

В случае ликвидации или потери юридического статуса плательщика страховых взносов недоимка уплачивается за счет средств и другого имущества такого субъекта предпринимательской деятельности. При таких условиях лицами, ответственными за погашение недоимки, являются:

а) ликвидационная комиссия — для предприятий, учреждений, организаций, объединений граждан, профсоюзов, политических партий — плательщиков страховых взносов, которые ликвидируются;

б) солидарно члены коллективных и арендных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов — плательщиков страховых взносов, которые ликвидируются.

Если денежных средств или имущества недостаточно, то ответственными за уплату недоимки являются:

а) учредители или участники предприятия — плательщика страховых взносов, которое ликвидируется, если они несут полную или дополнительную ответственность по их обязательствам;

б) правопреемники страхователя, который ликвидируется.

Передача плательщиками страховых взносов своих обязанностей по уплате страховых взносов третьим лицам, кроме случаев, предусмотренных законодательством, запрещается. На недоимку начисляется пеня из расчета 0,1% суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа.

Начисление пени начинается с первого календарного дня, наступающего за днем наступления срока соответствующего платежа, до дня его фактической уплаты страхователем, или с первого календарного дня, наступающего за днем окончания срока перечисления (зачисления) соответствующих сумм, до дня их фактического перечисления (зачисления) банками и организациями, осуществляющими выплату и доставку пенсий.

В случае обжалования страхователями требования об уплате недоимки или решения о наложении штрафа начисление пени прекращается со дня предоставления жалобы в орган Пенсионного фонда или иска в суд.

О начислении пени и наложении штрафов должностные лица исполнительных органов Пенсионного фонда в порядке, установленном правлением Пенсионного фонда, выносят решения, которые в течение трех рабочих дней со дня их вынесения посылаются страхователю.

Суммы пени и штрафов подлежат уплате страхователем в течение десяти рабочих дней со дня получения соответствующего решения. При этом в этот же срок страхователь имеет право обжаловать указанное решение в высшем органе Пенсионного фонда или в судебном порядке с одновременным обязательным письменным извещением об этом соответствующего исполнительного органа Пенсионного фонда, которым принято это решение.

Обжалование решения исполнительного органа Пенсионного фонда о начислении пени и наложении штрафов останавливает сроки их выплаты до вынесения высшим органом Пенсионного фонда или судом решения по делу. Сроки уплаты финансовых санкций также приостанавливаются до вынесения судом решения в случае обжалования страхователем требования об уплате недоимки, если наложение финансовых санкций связано с ее возникновением или несвоевременной уплатой. Срок давности относительно взыскания недоимки, пени и штрафов не применяется.

В случае несвоевременной уплаты либо уплаты не в полном объеме страховых взносов применяются финансовые санкции, а должностные лица, виновные в нарушении законодательства об уплате страховых взносов, несут дисциплинарную, административную, гражданско-правовую или уголовную ответственность в соответствии с законом.

Предварительные выводы

Подытоживая все изменения, которые предусматривает Закон «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании», приходим к выводу: чтобы компенсировать увеличение обязательств субъектов малого предпринимательства в связи со вступлением в силу этого закона, необходимо реформировать упрощенную систему налогообложения так, чтобы налоговая нагрузка на субъектов предпринимательской деятельности была уменьшена. Это возможно за счет пересмотра ставок единого налога для юридических и физических лиц и установления разумного фиксированного размера взноса на пенсионное страхование для субъектов предпринимательской деятельности.

В соответствии с конечными положениями Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» Верховная Рада должна принять решение об изъятии из законодательства об упрощенной системе налогообложения положений, касающихся направления средств в Пенсионный фонд, а также ежегодно предусматривать в проекте закона о государственном бюджете средства для компенсации сельскохозяйственным предприятиям — плательщикам фиксированного сельскохозяйственного налога расходов, связанных с уплатой ими на общих основаниях страховых взносов в Пенсионный фонд.

Уменьшение ставок единого и фиксированного налогов, сохранение простых правил учета и отчетности, пересмотр Пенсионным фондом порядка отчетности для «упрощенцев» (например, ежеквартально) помогут сохранить возможность существования субъектов малого предпринимательства и уменьшить негативный эффект от увеличения объема платежей и отчетности в Пенсионный фонд.

---

Проблема № 2 — пронесло

Еще один «подарок» мог преподнести малому бизнесу новый закон о налоге на доходы физлиц. Были опасения, что налоговики интерпретируют эти законодательные изменения таким образом, что и в этом случае доходы частных предпринимателей будут облагаться налогом дважды — одновременно уплачивать единый или фиксированый налог и налог на доходы физлиц. Соответственно у владельцев предприятий возникали сомнения относительно выгодности дальнейшего «сотрудничества» с частными предпринимателями-«упрощенцами» ради уменьшения нагрузки на фонд заработной платы. Тем более, что одна из норм нового закона приравнивает к наемному работнику, с соответствующим налогообложением полученного им дохода как заработной платы, физлицо, которое как предприниматель предоставляет услуги в пределах гражданско-правового договора на постоянной и регулярной основе (в течение более чем одного месяца) — договоры с предпринимателями-«единоналожниками» юридическим лицам пришлось бы заключать сроком на месяц, перепоручать трудовые функции, применять схемы с использованием нескольких частных предпринимателей и тому подобное. Но все же на этот раз пронесло.

В письмах-разъяснениях ГНАУ и Госкомпредпринимательства (соответственно письма № 10278/6/ 17-0516 от 16.12.2003 и № 6264 от 31.10.2003) замечают, что в 2004 году выплаты частным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения — «единоналожникам» — или выплачивающим фиксированный налог, не будут облагаться налогом с доходов в размере 13%. Кроме того, положение Закона о налоге с доходов (ст. 1.8) относительно приравнивания физлица-СПД, предоставляющего услуги заказчику в пределах гражданско-правового договора, к наемному лицу не распространяется на всех частных предпринимателей, если они получают доходы в пределах осуществления своей предпринимательской деятельности. Заметим, что такие правила будут действовать до вступления в силу специального закона по вопросам налогообложения физических лиц—субъектов предпринимательской деятельности (проект спецзакона пока еще не зарегистрирован в Верховной Раде).

---

Базовым отчетным периодом является

Обсудить на форуме

Вверх

Версия для печати		Отправить почтой
Оценить статью		Ваш комментарий