Минимизация налогов законными способами: за счет сельскохозяйственных товаропроизводителей

Андрей ЕЛИСЕЕВ, Николай ПИДЛУЖНЫЙ

Закон «О налоге на добавленную стоимость» определяет льготы для сельскохозяйственных товаропроизводителей при соглашениях по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию, изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья. Льгота эта немалая. Налог на добавленную стоимость для соглашений по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства начисляется, но в бюджет не выплачивается. Суммы этого налога остаются в распоряжении предприятия и используются для расширения материально-технической базы. Это позволяет оптимизировать не только налоги агрария, но и покупателей сельскохозяйственной продукции — торговых и других предприятий, таких льгот не имеющих.

Суть оптимизации налоговых платежей у предприятий — покупателей сельхозпродукции заключается в том, что законодательство предусматривает налогообложение событий. И если первое событие произошло, у одного плательщика возникают валовые доходы и обязательства, а у другого — валовые расходы (если продавец имеет статус плательщика налога на прибыль на общих основаниях, что обязательно указывается в договоре) и налоговый кредит. Первым событием может быть предварительная оплата сельскохозяйственному товаропроизводителю за его продукцию. Интересно, что у предприятия, осуществляющего торговую деятельность, может быть несколько вариантов снижения налоговой нагрузки.

Отсрочка уплаты налогов в отчетном периоде

Такой шаг в целом не вызывает никаких подозрений со стороны «контролеров». Торговое предприятие заключает соглашение и проводит предварительную оплату продукции сельхозпроизводителя (см. схему 13). Событие произошло. На соответствующую сумму получен налоговый кредит. Такую операцию целесообразно проводить в конце отчетного периода. В начале последующего периода при необходимости соглашение по некоторым причинам может быть расторгнуто, а средства возвращены. В результате — корректируются налоговые обязательства по НДС. Отсрочка в уплате налога получена.

Отсрочка уплаты налогов на неопределенный период

Условия прежние. Только в соглашении указывается намного более длительный срок, т.е. это будет будущий урожай или иная продукция, которую запланировал вырастить аграрий. В случае, например, неурожая, в ранее заключенное соглашение стоит внести изменения, предусмотрев дату поставки продукции с урожая следующего года. Деваться некуда, средства возвратить невозможно, они уже давно использованы. Поэтому и вынужден покупатель отсрочить дату поставки продукции еще на один год. Если в следующем году ситуация повторится, то срок поставки продукции можно откладывать дальше. И неизвестно, какой год будет урожайным. Главное — вовремя вносить изменения об отсрочке поставки продукции — настоящий хозяин земли заранее может определить, какой будет у него урожай. Чтобы не допускать срока, с которого будет начинаться отсчет срока исковой давности, изменения в соглашение необходимо вносить именно до наступления срока поставки продукции.

Но тут возникает другой вопрос. Средства длительное время будут оставаться в пользовании сельскохозяйственного предприятия. При этом сумму начисленного НДС аграрий может использовать не на любые нужды, а только на развитие материально-технической базы. Поэтому стоит обратиться за помощью к частному предпринимателю — плательщику единого налога. Упрощенцы имеют право не быть плательщиками НДС, а также продавать материалы, товары, оборудование, основные средства, на приобретение которых у них может и не быть документов, поскольку расходы в их деятельности на базу налогообложения не влияют. Не исключено, что они могут продавать и то, чего у них на самом деле нет, — лишь бы покупатель сказал, чего он хочет, и заплатил деньги. У такого предпринимателя и приобретет аграрий все необходимое для развития материально-технической базы за счет начисленного НДС, не подлежащего уплате в бюджет, а заодно израсходует и остаток предыдущей оплаты на покупку любых материальных ценностей или услуг. Причем — не обязательно для развития материально-технической базы.

Предприниматель получает без всякого налогообложения средства со счета в банке, и они наличными могут опять направиться к своему владельцу. Наиболее перспективным вариантом возвращения средств могло быть предоставление беспроцентной ссуды предприятию, сделавшему предварительную оплату, — средства опять на счету. Однако такая возвратная финансовая помощь, не возвращенная к концу отчетного квартала, увеличит валовые доходы предприятия — плательщика налога на прибыль. Средства можно внести на счет предприятия как взнос в уставный фонд. Но и у такого варианта есть недостатки, поскольку понадобится корректировать учредительные документы, да и учредители не всегда заинтересованы в увеличении уставного фонда.

Идеальное решение — привлечение средств на условиях поручения или комиссии. Этот вопрос четко прописан законодательством, и еще ни один налоговик не осмелился утверждать, что средства, привлеченные на таких условиях, увеличивают валовый доход или являются объектом налогообложения НДС (см. схему 14). Кстати, механизм оптимизации по этой схеме будет выглядеть привлекательнее всего, если именно с этого этапа и начинать кругооборот средств. В этом случае, по соглашению комиссии или поручения не стоит привлекать средства предпринимателя, который их потом получит как оплату за реализованные им товары или материалы. Комитентом может быть любое, в том числе и физическое, лицо. При отсутствии средств для реализации схемы их можно и не использовать, применив наличные расчеты в пределах 10000 грн в день. Однако сумму в размере начисленного НДС все же нужно внести на специальный счет в банке, после чего она будет использована для развития материально-технической базы. Аналогично, как с соглашением на поставку продукции от сельхозпроизводителя, соглашение поручения или комиссии также необходимо вовремя продлевать.

«Освобождение» от уплаты НДС

Вариант отсрочки налоговых платежей дает реальную возможность долгое время снижать налоговые нагрузки, не допуская прямого нарушения налогового законодательства. Однако, как говорится, все, что в этом мире имеет начало, должно иметь и конец. Рано или поздно «бдительному стражу закона» может показаться подозрительной невероятная доброта предприятия, которое провело предварительную оплату, и, не требуя ни товара, ни возврата денег, спокойно продлевает срок действия соглашения. Контролер может догадаться даже о сути сделки, узнав, что у получателя средств налоговых обязательств перед бюджетом не возникло. Однако заметьте: только догадаться. Реально подтвердить эти догадки невозможно. Ведь неплатежеспособность сельского хозяйства всем известна — что с этим поделаешь? Остается только в судебном порядке требовать свои средства, которые давно уже потрачены. А продление соглашения — это якобы единственный выход в такой ситуации. Есть запасной вариант.

Чтобы иметь запасной выход, его необходимо спланировать с самого начала. Это и будет еще одним дополнительным вариантом оптимизации налоговых платежей. Его суть в том, что предприятию, которое решило снять с себя налоговое бремя, целесообразно производить расчеты с сельхозпроизодителем не прямо, а через посредника, на роль которого лучше всего подходит предприниматель — плательщик НДС, использующий обычную систему налогообложения, т.е. выплачивающий авансовые взносы с подоходного налога (налога на доходы физических лиц) (см. схему 15).

Очередность расчетов приобретет такой вид. Предприятие проводит предварительную оплату предпринимателю — плательщику НДС. Тот, в свою очередь, делает предоплату сельхозпроизводителю. Результат тот же, что и в предыдущем варианте. У предприятия возникает налоговый кредит. У предпринимателя обязательства по НДС погашаются налоговым кредитом — результат ноль, налогооблагаемого дохода не возникает, поскольку выторг не получен, а предоплата — это еще не выторг, возможно, ее еще и вернуть придется. Все налоговые нагрузки опять ложатся на агрария, которому они отнюдь не мешают. Возвращаются средства к владельцу, как и в предыдущем варианте, путем приобретения сельхозпредприятием у предпринимателя — плательщика единого налога и неплательщика НДС — чего-либо для развития материально-технической базы. Однако закупить материальные ценности достаточно только на ту сумму начисленного НДС, которая остается в распоряжении сельхозпроизводителя. Остальное можно перевести тому же предпринимателю в виде предоплаты за что-то очень, а то и не очень, нужное для сельского хозяйства. Напомним, что целевое назначение только у той доли средств, которая начислена в виде НДС. Остальное используется по решению руководителя.

А к владельцу эти средства опять попадут согласно договору поручения или комиссии, заключенного с физическим лицом.

При такой ситуации не обязательно постоянно продлевать сроки действия соглашений о поставках продукции, которую, кстати, поставлять никто и не собирался. Руководитель предприятия просто может затребовать от предпринимателя, получившего предоплату, вернуть ему средства ввиду невыполнения соглашения. Тот, в свою очередь, затребует того же от агрария, а последний — от предпринимателя — плательщика единого налога. При этом средства, привлеченные самим предприятием, согласно договору комиссии, возвращаются физическому лицу. Сделав круг по цепочке, они возвращаются к тому, кто ими и должен владеть. Хотя возможна ситуация, когда предприниматель-посредник (плательщик НДС), в начале какого-нибудь отчетного периода предпочел упрощенную систему налогообложения и снялся с регистрации как плательщик НДС!

В таком случае никакого корректирования налогового кредита и обязательств по НДС не проводится, поскольку одна из сторон не является плательщиком НДС (пункт 4.5 Закона). Налоговых обязательств не корректирует сельхозпроизводитель. Тем более ничего не может корректировать предприниматель, снявшийся с регистрации как плательщик НДС. Не корректирует налоговый кредит и предприятие, поскольку предприниматель, который вернул ему средства, не является плательщиком НДС и никаких расчетов корректирования сумм НДС выдавать не может, да и Закон об НДС этого не предусматривает. Таким образом, расчеты закрылись, за вычетом суммы НДС, оставшейся у сельхозпроизводителя, которую он использовал для развития материально-технической базы.

Для погашения своих обязательств перед предпринимателем-посредником аграрий может предоставить ему любые услуги. Это не повлияет на его налоговые обязательства.

---

Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей

Пункт 11.29 ст. 11 Закона «О налоге на добавленную стоимость» приостанавливает действие нормы этого закона в части уплаты в бюджет НДС для соглашений по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, в частности и продукции (кроме подакцизных товаров), изготовленной на давальческих условиях из собственного сельхозсырья сельхозтоваропроизводителями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, в которых сумма, полученная от продажи сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, составляет не менее 50 процентов общей суммы валового дохода предприятия.

Таким образом, для получения такой льготы необходимо:

— быть товаропроизводителем, у которого объем продаж сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий год превышает 50 процентов общей суммы валового дохода;

— проводить реализацию сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, кроме подакцизных товаров.

Использовать льготу могут как предприниматели — физические лица, так и юридические.

Порядок использования названной льготы определен Постановлением КМУ от 12.05.1999 № 805 и Постановлением КМУ от 26.02.1999 № 271 (в редакции Постановления от 23.04.2001 № 374). Постановлением № 805 предусмотрено, что суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет за реализованные сельхозпроизводителями молоко, скот, птицу, шерсть, а также молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, полностью остаются в распоряжении сельскохозяйственных предприятий и направляются на поддержку собственного производства животноводческой продукции и продукции птицеводства. В случае нецелевого использования указанных средств они взимаются в государственный бюджет. Следовательно, дополнительным условием пользования этой льготой будет целевое использование сумм НДС, оставшихся в распоряжении сельхозпроизводителя.

Подобные требования содержит и Постановление № 271, предусматривающее порядок аккумуляции и использования сумм начисленного НДС от соглашений по продаже иной сельскохозяйственной продукции собственного производства. Средства, переведенные на отдельный счет сельскохозяйственными предприятиями, используются ими для приобретения материально-технических ресурсов производственного назначения. За нецелевое использование та же ответственность — взыскание всей суммы в государственный бюджет.

Заметим, что в соответствии с п. 11. 29 ст. 11 Закона об НДС льгота для сельхозпредприятий действует до 1 января 2004 года. Однако Верховной Радой в первом чтении уже принят законопроект, которым действие указанной льготы продлено до 2007 года. Правда, законотворцы несколько подкорретировали процедуру ее применения.

Аграрии могут платить фиксированный сельскохозяйственный налог. Его размер не зависит от результатов деятельности сельскохозяйственного предприятия, а определяется с учетом площади земельного участка и денежной оценки земли. При этом стоит учесть, что, выплачивая фиксированный налог, такие предприятия не являются плательщиками налога на прибыль, соответственно валовые расходы за предоставленную им предоплату у плательщиков налога на прибыль не будут возникать.

Обсудить на форуме

Вверх

Версия для печати		Отправить почтой
Оценить статью		Ваш комментарий